当心500万设备、器具“一次性扣除”政策等于“零”

　　今日话题

　　每一次在学习财税政策的时候，总能让我有解“几何”题的感觉，这不，利好的固定资产扣除政策，不会用也是一句空话。

　　今天昌尧讲税就来同大家探讨一下，购进单位价值不超过500万元的设备、器具，一次性计入当期成本费用的扣除政策，但愿能对你有所帮助。

　　业务案例

　　嘉兴房地产公司为了提升公司品牌形象，2018年1月购买了一台“玛莎拉蒂”，金额300万元。

　　那么，对于这项固定资产的购入，财务应该如何计提固定资产折旧呢？所计提的折旧在企业所得税前又该如何扣除呢？

　　一、会计核算处理方法

　　政策依据：

　　根据《企业会计准则第4号--固定资产》第十七条规定：企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。

　　可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。

　　政策解析：

　　嘉兴公司对购入的“玛莎拉蒂”采用年限平均法计提折旧，期限为10年。每年折旧30万元（每月折旧2.5万元）

　　二、企业所得税季度预缴纳税申报

　　政策依据：

　　1、企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。（财税[2018]54号）

　　2、当会计折旧金额小于等于税收折旧金额时，该项资产的“纳税调减金额”＝“享受加速折旧优惠计算的折旧金额”－“账载折旧金额”。（企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类，2018年版）填报说明）

　　政策解析：

　　通过对以上政策的分析，嘉兴公司所购买的“玛莎拉蒂”，属于除房屋、建筑物以外的固定资产，单位价值没有超过500万元，可以一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除。但是，由于企业会计核算时采用了年限平均法计提折旧，所以，嘉兴公司在进行企业所得税季度预缴申报时，需要进行纳税调减处理。

　　也就是说，嘉兴公司会计折旧金额小于税收折旧金额，在进行2018年1季度企业所得税季度预缴纳税申报时，需要进行“纳税调减”。

　　即：

　　“纳税调减金额”＝“享受加速折旧优惠计算的折旧金额”－“账载折旧金额”

　　纳税调减金额＝300万元－5万元（2、3月份折旧）＝295万元

　　也就是说，嘉兴公司所购买的“玛莎拉蒂”在企业所得税季度预缴纳税申报时，可以一次性在税前扣除。

　　三、企业所得税年度汇算清缴申报

　　政策依据：

　　企业所得税年度纳税申报表(A类，2017年版)

税屋提示——被遮挡部分无内容

　　政策解析：

　　通过对企业所得税年度纳税申报表(A类，2017年版)中的“资产折旧、摊销及纳税调整明细表”的分析。

　　我们发现，企业在进行企业所得税汇算清缴时，固定资产的加速折旧或一次性扣除，是以企业的账载金额为准，是无法进行纳税调减的。

　　也就是说，会计上没有进行加速折旧或一次性扣除的账务处理，在进行企业所得税汇算清缴时，是无法进行“加速折旧或一次性扣除”调增的。

　　总结分析

　　通过对企业的会计核算、企业所得税季度预缴申报、企业所得税年度汇算清缴申报之间的业务分析发现。

　　如果企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的，想要一次性计入当期成本费用，必须要在会计处理上也一次性计入当期成本费用，否则，虽然季度企业所得税预缴时可以“纳税调减”，但最终在企业所得税汇算清缴时，是无法调减的。

　　财务同行呀，学政策也需要学会“牵一发而动全身”啦！