增值税税率及征收率总结及热点问题

增值税税率

　　(一)纳税人销售货物、劳务、有形动产租赁服务或者进口货物，除本条第二项、第四项、第五项另有规定外，税率为13%。

　　(二)纳税人销售交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，销售或者进口下列货物，税率为9%：

　　1.粮食等农产品、食用植物油、食用盐;

　　2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、二甲醚、沼气、居民用煤炭制品;

　　3.图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物;

　　4.饲料、化肥、农药、农机、农膜;

　　5.国务院规定的其他货物。

　　(三)纳税人销售服务、无形资产，除本条第一项、第二项、第五项另有规定外，税率为6%。

　　(四)纳税人出口货物，税率为零;但是，国务院另有规定的除外。

　　(五)境内单位和个人跨境销售国务院规定范围内的服务、无形资产，税率为零。

　　税率的调整，由国务院决定。

　　纳税人兼营不同税率的项目，应当分别核算不同税率项目的销售额;未分别核算销售额的，从高适用税率。

增值税预征率

　　共有4档，1%，2%，3%和5%。

　　特别提醒：

　　1、预征率有2%、3%、5%、1.5%、1%五档，还有个人出租住房减按1.5%计算(征收率仍是5%，理解：营业税政策平移)。

　　2、简易计税预征率与征收率基本一致(除了销售自行开发的房地产外是按预收款计算按3%)(理解：保证原有地方财政收入不受影响)

　　3、销售不动产与销售自行开发的房地产简易计税与一般计税的预征率相同。

　　4、一般计税的预征率，除了转让不动产以前由地税代征时不好区分一般计税与简易所以用了5%，其余的是3%和2%(理解：建筑服务设的低是为了避免因在建筑服务地大量超缴，机构所在地出现留抵，占压纳税人资金)

　　5、计算公式：一般情况下，应预缴税款=(含税销售额-可扣除)÷(1+税率/征收率)×预征率

　　例外情况：

　　(1)销售不动产不论一般计税还是简易计税，均按5%征收率进行换算，即预缴时都是：(含税销售额-可扣除)÷(1+5%)×5%。(理解：转让不动产由于当时是原地税代征，纳税人身份由原国税掌握，无法区分是不是一般纳税人)

　　(2)房地产销售的应预缴税款=预收款÷(1+适用税率/征收率)×3%;(理解：延续营业税的操作方法，收到预收款后直接乘以3%计算应预缴税款，但现在可以换算成不含税价，减轻了房地产企业的现金流压力。)

　　(3)个人出租住房，按照5%的征收率减按1.5%计算应纳税额：含税销售额÷(1+5%)×1.5%(国家税务总局公告2016年第16号);

　　(4)住房租赁企业向个人出租住房(选择)适用简易计税方法并进行预缴的，减按1.5%预征率预缴增值税,应预缴税款=含税销售额÷(1+1.5%)×1.5%;(财政部 税务总局 住房城乡建设部公告2021年第24号)

　　(5)除其他个人外，应向不动产所在地/建筑服务税务机关发生地预缴税款，向机构所在地税务机关申报纳税。(理解：其他个人提供建筑服务，销售或者租赁不动产，转让自然资源使用权，应向建筑服务发生地、不动产所在地、自然资源所在地税务机关申报纳税。)

　　(6)纳税人提供道路通行服务，在机构所在地直接申报纳税即可，不需要预缴税款。(理解：公路很长，可能跨好几个县(市、区)甚至跨省。)

　　(7)自2020年3月1日至5月31日，对湖北省外的小规模纳税人，适用3%预征率的预缴增值税项目，减按1%预征率预缴增值税。销售额=含税销售额/(1+1%)，应预缴增值税款=销售额×1%。

　　6、预缴时可从含税销售额中扣除的(公式中简称可扣除)：

　　(1)转让不动产：不动产(不含自建)转让，可扣除不动产购置原价或取得不动产时的作价后的余额为销售额，只要不是自建，一般计税和简易计税在预缴时都可扣除;

　　(2)个人转让住房：北京市、上海市、广州市和深圳市地区销售购买2年以上(含2年)的非普通住房可扣除购买住房价款，其他地区免征增值税。

　　(3)跨县市建筑：可扣除支付的分包款。一般计税和简易计税在预缴时都可扣除。

　　7、《财政部 税务总局关于支持个体工商户复工复业增值税政策的公告》(财政部 税务总局公告2020年第13号)、《财政部 税务总局关于延长小规模纳税人减免增值税政策执行期限的公告》(财政部 税务总局公告2020年第24号)规定，自2020年3月1日至12月31日，对湖北省增值税小规模纳税人，适用3%征收率的应税销售收入，免征增值税;适用3%预征率的预缴增值税项目，暂停预缴增值税。除湖北省外，其他省、自治区、直辖市的增值税小规模纳税人，适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税;适用3%预征率的预缴增值税项目，减按1%预征率预缴增值税。

　　8、《总分机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法》(财税[2013]74号)规定：“分支机构预征。每年的第一个纳税申报期结束后，对上一年度总分机构汇总纳税情况进行清算。总机构和分支机构年度清算应交增值税，按照各自销售收入占比和总机构汇总的上一年度应交增值税税额计算。”

　　来源：小颖言税   2022-02

增值税热点问答

来源：国家税务总局广州市税务局    发布时间：2023-06-29

　　一、征收管理

　　1.现行增值税税率有哪几档?

　　答：现行增值税税率，共4档：13%、9%、6%、0%。

　　2.销售货物还未收款就开具发票，需要申报缴纳增值税吗?

　　答：根据《中华人民共和国增值税暂行条例》(国令第691号)第十九条规定：“增值税纳税义务发生时间：

　　(一)发生应税销售行为，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的，为开具发票的当天。”

　　3.销售货物向购买方收取的价外费用需要计入销售额计算缴纳增值税吗?

　　答：一、根据《中华人民共和国增值税暂行条例》(国令第691号)第六条规定：“销售额为纳税人发生应税销售行为收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。”

　　二、根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(财政部 国家税务总局第50号令)第十二条规定：“条例第六条第一款所称价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内：

　　(一)受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税;

　　(二)同时符合以下条件的代垫运输费用：

　　1.承运部门的运输费用发票开具给购买方的;

　　2.纳税人将该项发票转交给购买方的。”

　　4.企业购买的固定资产既用于一般计税方法计税项目，又用于简易计税方法计税项目，其进项税额能否全额抵扣?

　　答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税[2016]36号)第二十七条规定：“下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

　　(一)用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产(不包括其他权益性无形资产)、不动产。纳税人的交际应酬消费属于个人消费。”

　　因此，企业购买的固定资产，既用于一般计税方法计税项目，又用于简易计税方法计税项目，不属于上述不得抵扣情形，其进项税额可以全额抵扣。

　　5.房地产开发企业向园林公司购买绿化用的草、树，取得免税发票，能否按开票金额的9%计算抵扣?

　　答：如你公司取得的是园林公司自产农产品开具的免税发票，应用于生产经营所需且不属于不得抵扣情形，可以按9%计算抵扣。

　　6.我公司未纳入农产品增值税进项税额核定扣除试点，主要生产13%税率货物，请问是在农产品购入环节直接抵扣10%进项税额吗?

　　答：不能在购入环节直接抵扣10%进项税额。根据现行增值税政策规定，2019年4月1日后，纳税人购进农产品，在购入当期，应遵从农产品抵扣的一般规定，按照9%计算抵扣进项税额。如果购进农产品用于生产或者委托加工13%税率货物，则在生产领用当期，再加计抵扣1%。

　　7.企业购进旅客运输服务，取得增值税电子普通发票，发票购买方开具个人名称，能否抵扣?

　　答：纳税人购进国内旅客运输服务，以取得的增值税电子普通发票上注明的税额为进项税额的，增值税电子普通发票上注明的购买方“名称”“纳税人识别号”等信息，应当与实际抵扣税款的纳税人一致，否则不予抵扣。

　　8.取得航空公司开具的退票费增值税电子普通发票，是否可以作为购进旅客运输服务的发票进行抵扣?

　　答：按照《财政部 税务总局关于租入固定资产进项税额抵扣等增值税政策的通知》(财税[2017]90号)第二条规定，纳税人为客户办理退票而向客户收取的退票费、手续费等收入，按照“其他现代服务”缴纳增值税。

　　因此，纳税人的退票费支出，不属于《财政部 国家税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》(财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号)第六条所称“纳税人购进国内旅客运输服务”，应按照现行规定凭增值税专用发票抵扣进项税。

　　9.小规模纳税人登记为一般纳税人后，小规模纳税人时期取得的专票是否可以抵扣进项税额?

　　答：一般情况下，小规模纳税人登记为一般纳税人后，小规模纳税人时期取得的专票不可以抵扣进项税额。但根据《国家税务总局关于纳税人认定或登记为一般纳税人前进项税额抵扣问题的公告》(国家税务总局公告2015年第59号)规定，纳税人自办理税务登记至认定或登记为一般纳税人期间，未取得生产经营收入，未按照销售额和征收率简易计算应纳税额申报缴纳增值税的，其在此期间取得的增值税扣税凭证，可以在认定或登记为一般纳税人后抵扣进项税额。

　　10.公司准备低价处理仓库中的商品，增值税是否需要进项税额转出?是否需要到税务局备案?

　　答：不需要。

　　11.企业外购年货用作职工过年年节福利，取得的专用发票可以进项抵扣吗?

　　答：根据《中华人民共和国增值税暂行条例》(国令第691号)第十条规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：(一)用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。

　　因此，用于职工福利的增值税专用发票进项税额不得抵扣。

　　12.一般纳税人企业异地提供建筑服务，应如何纳税?向哪里申报纳税?

　　答：一、一般纳税人跨县(市)提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2%的预征率在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

　　二、一般纳税人跨县(市)提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

　　三、一般纳税人跨省(自治区、直辖市或者计划单列市)提供建筑服务在机构所在地申报纳税时，计算的应纳税额小于已预缴税额，且差额较大的，由国家税务总局通知建筑服务发生地所在地省级税务机关，在一定时期内暂停预缴增值税。

　　四、纳税人提供建筑服务取得预收款，应在收到预收款时，以取得的预收款扣除支付的分包款后的余额，按照本条第三款规定的预征率预缴增值税。

　　按照现行规定应在建筑服务发生地预缴增值税的项目，纳税人收到预收款时在建筑服务发生地预缴增值税。按照现行规定无需在建筑服务发生地预缴增值税的项目，纳税人收到预收款时在机构所在地预缴增值税。

　　适用一般计税方法计税的项目预征率为2%，适用简易计税方法计税的项目预征率为3%。