国家税务总局关于明确城镇集体企业清产核资税收处理问题

国家税务总局关于明确城镇集体企业清产核资税收处理问题

　　开展城镇集体企业清产核资试点工作以来，各地在组织实施过程中提出和反映了一些税收、财务处理方面的问题，经研究，现明确如下：

　　一、关于清产核资资金核实中、财务处理审批权限问题

　　按照现行的税收、财务制度规定，以企业发生的各项资产损失、投资损失、亏损弥补等的处理，各级税务部门都有相应的审批权限。清产核资资金核实中是否照此审批权限执行，可由各省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局根据本地实际自行确定。

　　清产核资的税收、财务审批权限，限于清产核资工作中适用。其他税收、财务的审批权限，仍按现行规定执行。

　　二、关于“挂靠”集体企业清产核资有关税收、财务处理问题

　　(一)“挂靠”集体企业按照国家有关规定进行清理和甄别后未改变企业性质的，应按城镇集体企业的有关规定进行清产核资，并执行清产核资中的有关税收、财务规定。

　　(二)“挂靠”集体企业按照国家有关规定进行清理和甄别后，改变为其它性质的企业，有关问题应按下列规定执行：

　　1.对于按国家规定减免的税款(包括所得税减免)、税前还贷和以税还贷的金额，属于1994年1月1日前发生的，可作为城镇集体资本金，并设置“减免税基金”科目单独进行反映、管理;属于1994年1月1日后发生的，可按规定作为盈余公积金处理。

　　2.企业按规定明确为个人资产的部分，应按税法有关规定缴纳个人所得税。

　　三、关于各项资产损失、挂帐损失核销问题

　　根据清产核资财务处理规定，对各项资产损失和挂帐净损失(冲抵资产盘盈后的余额)有三种处理方式：

　　一是直接列入当期损益;二是冲减所有者权益;是列作递延资产。具体可按以下原则进行处理：(一)对清理出的净损失，企业有承受能力的，可列入当期损益;

　　(二)对清理出的净损失，企业无力列损益的，可核销权益，即依次冲减盈余公积、资本公积和实收资本;

　　(三)对清理出的净损失，企业既无力列损益，又无权益可冲的，可暂列作为递延资产留待以后年度逐步处理。

　　四、关于一次性进成本的固定资产价值重估问题

　　一次性进成本的固定资产，按规定不能进行资产价值重估，也不能计提折旧。清理核实后，没有入帐的要及时入帐，并作为固定资产进行日常管理。

　　五、关于固定资产重估增值处理问题

　　对城镇集体企业在全国统一组织的清产核资中，其固定资产价值重估后增值的部分，不计征所得税，并可提取相应的折旧在税前扣除。

　　六、关于库存商品(产品)损失处理问题

　　对于进价高于市场价的库存商品(产品)，必须按照随销售随处理的规定执行，商品(产品)在没有实现销售时，损失还没有体现前，不能作为损失列入当期损益进行处理。

　　七、关于实收资本不足问题

　　对城镇集体企业进行清产核资的资金核实时，如果核定无资本金或资本金达不到国家法定的注册资本最低限额的，可限期在五年内补足。补充的方式可通过资本公积、盈余公积直接转增，也可由主办单位直接投入。

　　八、关于城乡信用社和城市合作(商业)银行资金核实问题

　　对已经开展过清产核资的城乡信用社和城市合作(商业)银行，也要按规定进行资金核实的补课工作。在资金核实中，发现问题和差错较多的，和有关部门协商后，要重新进行清产核资工作。

　　对于企业呆帐准备金不足核销呆帐的部分，可以列作营业外支出进行处理。

国家税务总局

1998年4月17日