商品混凝土行业税收风险管理办法(试行稿)

　　(三)收入变动率

　　1、指标涵义。

　　由于混凝土行业下游产业建筑业和房地产业都具有前期大量投入，后期分期收益的特点，这就造成其对供应商不及时支付货款的现象，因而连带造成混凝土企业因资金紧张而不及时结转收入的问题。结算方式多种多样，有分期收款方式、预收货款方式、直接收款方式等，在分期收款方式中，有的是等工程竣工决算后会清尾款，有的是等质量检验合格后付清尾款。

　　混凝土行业收入存在问题：

　　a、产品实现销售后部分不结转销售收入，少申报纳税;

　　b、产品销售后不及时结转销售收入，申报纳税不及时;

　　c、企业自用产品部分不申报纳税或申报纳税时价格明显不合理;

　　2、指标计算及取数口径

　　收入变动率=(本期营业收入-上期营业收入)/上期营业收入

　　3.预警参数值：参考收入变动率10%

　　4.指标分析岗位及分析频率：本指标适用于税源管理综合岗和税源管理岗按照分局风险管理计划要求开展任务型分析，或按照季度进行日常风险管理数据分析。

　　5.分析内容及要求。在运用此指标进行分析时，评估人员应测算收入变动率，如果企业的收入变动率超过预警值，评估人员应充分核查评估期内数据偏差，由收入进一步分解到单价、产量等指标进行风险分析。

　　(四)应收账款分析

　　1、指标涵义。结合上述收入变动指标，进行分析。

　　2、指标计算及取数口径

　　应收账款变动率=(期末应收账款-期初应收账款)/期初应收账款

　　大额应收账款明细分析

　　3.预警参数值：

　　分析纳税人应收(付)账款增减变动情况，判断其销售实现和可能发生坏账情况。如应收(付)账款增长率增高，而销售收入减少，可能存在隐瞒收入、虚增成本的问题。

　　4.指标分析岗位及分析频率：本指标适用于税源管理综合岗和税源管理岗按照分局风险管理计划要求开展任务型分析，或按照季度进行日常风险管理数据分析。

　　5.分析内容及要求。在运用此指标进行分析时，评估人员应及时关注应收账款的变动，并结合收入相关收入指标查找风险。

　　(五)销售毛利率/销售净利率

　　1、指标涵义

　　混凝土行业成本核算方面存在的问题如下：

　　a.利用不符合规定的票据列支成本

　　因混凝土行业税收征管特殊性，销售按6%计算销项税金，进项税金不可以抵扣，故取得的相关材料发票不需要进行认证和比对，往往存在取得的材料凭证不合规定。

　　b.资本性支出或递延性支出一次性进成本费用、增加成本

　　因混凝土行业需要搅拌楼、泵车等固定资产量较大，可能存在相关成本费用一次性列支现象。

　　c.提前或多结转成本

　　2.指标计算和取数口径。

　　销售毛利率=营业利润/主营业务收入*100%

　　销售净利率=净利润/主营业务收入*100%

　　增值税申报表和所得税申报表以及相关财务报表。

　　3.预警参数值

　　(1)参考销售毛利率=13%-15%

　　(2)参考销售净利率=3%-5.5%

　　(3)参考销售毛利率/销售净利率波动幅度=10%

　　4.指标分析岗位及分析频率：本指标适用于税源管理综合岗和税源管理岗按照分局风险管理计划要求开展任务型分析，或按照季度进行日常风险管理数据分析。

　　5.分析内容及要求。在运用此指标进行分析时，评估人员应测算销售毛利率/销售净利率，如果企业的收入变动率超过预警值，评估人员应充分核查评估期内数据偏差，对成本、费用做进一步单项核查。

　　(六)收入成本明细指标(基于投入产出法)

　　1、指标涵义。混凝土行业的收入和成本都可以可以通过单价和数量(混凝土不能存放，故混凝土行业生产的数量就是销售的数量)进行控制。

　　可以通过“投入产出法”评估企业的销售数量是否真实。由于混凝土行业的产量与耗电量、原材料(主要为水泥)投入量成正比，投入产出率较为稳定，可以通过投入产出法评估企业的销售数量是否真实。并且可以对企业的成本进行评估，在下面的数量测算指标中，如果某项指标测算数据与其它数据有较大出入，则说明该项指标中企业所上报成本数据可能存在一定风险。

　　2、指标计算和取数口径

　　收入/成本=单价*产量

无锡市场08年1-9月份混凝土平均销售价格

单位：元/m3

　　原材料耗用测算法

　　原材料耗用测算法主要是根据混凝土企业期内原材料(主要为水泥)生产耗用情况，利用单位产品耗定额测算纳税人理论生产数量。 生产标号配比:见表格(以42.5号水泥为例)

　　减水剂：节省水泥，提高强度;　　注:除上述三种主要原材料外，还有粉煤灰，掺合料以及外加剂(根据客户要求选择添加)，外加剂主要有：

　　膨胀剂：用于减少裂缝;

　　缓凝剂：延长混凝土凝结;

　　早强剂：用于快速提高混凝土强度，防止冻裂。

　　同时由于水泥强度指标不同，水泥用量会有差异。

　　由于混凝土行业制造工艺中需要加入大量水，所以根据除水以外的其它原材料测算理论产量时，理论产量=∑除水以外的原材料*系数(系数在105%-110%之间)

　　能耗测算法

　　能耗测算法主要是根据混凝土企业期内电力、运费、油价等生产耗用情况，利用单位产品耗定额测算纳税人理论生产数量。

　　1、混凝土产量=耗电费用/2.5元

　　*注：每家混凝土生产企业用电单价各不相同，确认时按供电部门核定操作。2.5元为每方混凝土所需电费单价。

　　2、出库方量=运输次数*搅拌车单车方量 =搅拌车租用费/每方租用平均单价(22元-25元)

　　=自备搅拌车数量*运输次数*单车方量

　　3、油价

　　a=(评估期实际支付汽柴油费用/搅拌车数量)/(上期实际支付汽柴油费用/搅拌车数量)*油价浮动系数

　　b=评估期实际出库方量/上期世纪出库方量

　　将a与b比较，若差异较大，则说明运输费用与实际产量不符，应予以关注。

　　通过原材料耗用测算法和能耗测算法相关指标计算出的产量理论上应当相等，并且与《混凝土行业信息采集表》中企业自行申报的数据也应当一致，如果某项指标测算数据与其它数据有较大出入，则说明该项指标中企业所上报成本数据可能存在一定风险，应当对该项成本数据进行进一步核查。

　　相关差异情况考虑

　　公司产品出厂时方量与结算时的方量差异率因工地情况不同，差异情况也有所不同，具有不确定性因素。主要差异原因有：

　　1)工地垫层地基浇灌混凝土时，有些工地地基较松软，使得混凝土下沉，而下沉方量得不到客户确认;

　　2)客户经抽查后确认的方量与企业出厂方量存在差异;

　　3)运输过程中的抛撒。

　　生产中主要原材料中水泥损耗率为2%左右，黄沙和石子一般采用包方量核算，会计核算中并无损耗。

　　3、预警参数值

　　将测算值与《混凝土行业信息采集表》中企业自行申报的收入成本数据进行比对

　　4.指标分析岗位及分析频率：本指标适用于税源管理综合岗和税源管理岗按照分局风险管理计划要求开展任务型分析，或按照季度进行日常风险管理数据分析。

　　5.分析内容及要求。在运用此指标进行分析时，评估人员应测算单价和产量，如果测算值与《混凝土行业信息采集表》中企业自行申报的数据进行比对有差异，评估人员应充分核查评估期内数据偏差，在风险分析的基础上进行应对。

　　(七)存货结构分析

　　1.指标涵义。由于在生产和销售过程中，混凝土行业存在产成品立即运送到工地，不能存放的特点，故其生产的数量就是销售的数量，不应存在在产品和产成品库存。

　　2.指标计算和取数口径。

　　混凝土行业存货核算中应分清原材料存货和在产品和产成品库存，其中在产品和产成品不应存在期末库存。

　　附件：资产负债表、混凝土行业信息采集表 

　　3.预警参数值：

　　(1)参考存货(在产品和产成品)期末库存=0

　　4.指标分析岗位及分析频率：本指标适用于税源管理综合岗和税源管理岗按照分局风险管理计划要求开展任务型分析，或按照季度进行日常风险管理数据分析。

　　5.分析内容及要求。在运用此指标进行分析时，评估人员应测算存货变动率，如果企业发生存货变化，评估人员应充分核查评估期内数据偏差，分在产品和产成品库存和原材料存货做进一步单项核查。

　　四、操作规程

　　(一)日常风险管理数据分析

　　1.日常风险管理数据分析是指税源管理综合岗和税源管理员周期性对民用钢材经销企业进行风险数据分析的过程。

　　2、税源管理综合岗应及时提取每期预警数据，对波动幅度超过参考波动幅度*%(含)以上的及计算比例超过固定比例*%(含)以上的任务，向评估科进行派工处理。其余任务向各科税源管理员进行派工处理。

　　3、税源管理员应对照企业历史数据和行业同期平均数据，对指标中超过预警指标或超出预警范围的数据进行审核评析，确定预警异常信息是由申报错误所致，制作案头分析工作底稿，将处理结果录入系统，结束任务;非申报错误所致的，将任务派往责任区管理员进行处理。

　　4、责任区管理员根据风险程度分别采取纳税辅导、跟踪监控、纳税评估、税务稽查等不同的服务管理措施，完成后将处理结果录入系统，任务结束。

　　5、税源管理综合岗应在季度终了次月的申报期结束后*日内完成分析数据的录入、任务的生成及任务派工。任务的完成期限原则上不超过*个月。各科税源管理员应在接到任务?日内完成申报类异常任务的处理及非申报类异常任务的派工。责任区管理员应在税源管理员要求的时限内完成任务的处理。如有需延期完成任务的，延期原因及期限应向税源管理综合岗备案。

　　(二)依风险管理计划要求的任务型分析

　　1.依分局风险管理计划要求的任务型分析是指依照分局制定的或接上级机关下发的风险管理计划进行的风险数据分析的过程。

　　2.依风险管理计划要求的任务型分析的数据导入及操作要求参照日常风险管理数据分析的内容。如风险管理计划中有不同处理要求，以风险管理计划中的处理要求为准。