年终购物卡相关财税处理政策分析

        近日，有媒体调查发现，北京市的信用卡办卡量锐减五成。与此相对，办会员卡的人却增加了不少。究其原因，商家为了抵御日益严重的金融危机，推出了各类过“冬”会员卡消费项目。而一向花钱大方的消费者们也是见便宜就捡，统统把提前消费的信用卡换成了能打折或积分的会员卡。针对这一现象，中国税网涉税风险研究室专家日前为记者分析指出，会员卡营销方式不同，其财税处理也不同，商家在推出会员服务的同时，对此要特别留意。

　　专家告诉记者，按照企业服务类型的不同，采用会员卡营销，一般涉及到增值税、营业税和企业所得税的处理。比如，饭店会员卡，主要要缴营业税和所得税；商场、超市属于商贸企业，需要缴纳的除了营业税和所得税外，还会涉及到增值税。一般来说，目前，社会上主流的会员卡主要有两类，一类是“入门卡”，即拥有了会员卡便有了消费该公司推出项目的权利，而在消费具体项目时，则要另外付费。一类是“积分或打折卡”，这类卡主要是以消费金额累计积分，达到一定分值后可以享受一定的折扣，或者是出示会员卡即可打折。

　　“入门卡”的财税处理
　　关于“入门卡”，生活中最常见的就是高档美容院推出的会员卡服务，专家以此为例为我们讲解了相关的涉税政策。首先，营业税方面，按照国家营业税税收有关政策，美容院这种以会员制为主、提供美容服务的对外服务形式，应按服务业税目来征税。其次，如果美容院在提供服务的同时卖了化妆品。根据财政部、国家税务总局《关于增值税、营业税若干政策规定的通知》（财税[1994]26号）规定，增值税暂行条例实施细则第五条的规定所说的“以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务”，是指纳税人的年货物销售额与非增值税应税劳务营业额的合计数中，年货物销售额超过50％，非增值税应税劳务营业额不到50％。对美容院来说，在年度护肤品的销售额与美容服务的营业额合计中，护肤品的销售额超过50%，美容服务的营业额不到50%，则美容院主要从事的业务是销售货物，就要对混合销售的行为缴纳增值税。反之，则是以美容服务业务为主，不需要就混合销售行为缴纳增值税，只需缴纳营业税。

　　“积分或打折卡”的财税处理
　　随着经济大环境的不景气和人们消费水平的下降，现在我们去商场和超市购物，在付款的时候，大多数人都会出示可以享受一定折扣的积分卡或会员卡。对此，专家表示，这类“积分或打折卡”实质上是一种商业折扣。

　　据介绍，会计上，商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除，因而不影响销售商品收入的计量。税法上，按照《中华人民共和国所得税法实施条例释义及适用指南》的解释，销售货物涉及商业折扣的，应当按照商业折扣后的金额确定销售收入金额。由此可见，会计与税法对商业折扣的定义一致的，其税务处理与会计处理也相同。实务处理中，企业所得税方面，根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号）第四款第6条的规定，“申请入会或加入会员后，会员在会员期内不再付费就可得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，该会员费应在整个受益期内分期确认收入。”由于商场和超市属于商贸企业，因此在增值税的处理上主要有两种做法，一是折扣销售，即按照折扣后的金额开具发票，确认收入，计算销项税额；二是销售折扣，即将未折扣前的销售额与折扣额开在同一份发票上。这两种做法均符合现行流转税、所得税处理及会计处理的规定。

　　“会员卡”税务处理中的几点提示
　　尽管会员制是金融危机下很多商家选择的一种营销方式，但专家也特别提示，除了上述财税处理问题外，企业还需要注意以下几类情形的处理：
　　1、会员卡费发生退回时的处理。根据《国家税务总局关于营业税若干问题的通知》（国税发[1995]76号）的规定，对俱乐部、交易所或类似的会员制经济、文化、体育组织，在会员入会时收取的会员费、席位费、资格保证金和其他类似费用，如果在会员退会时予以退还，并且账务上直接冲减退还当期的营业收入，在计算缴纳营业税时可以从当期的营业额中减除。

　　2、跨年度会员收入的确认。在实际经营中，部分企业会销售一些有时间跨度的会员卡，并且发票在收款时一次性开具所有金额。对于此类情况，专家表示，按照会计与税务一致的原则，企业出售有一定时间跨度的会员卡的收入，应该按照合同约定分别确认当年收入，并不受发票开具的影响。比如，企业一次性开具了5年的服务费发票，但收入上也应该按照合同约定来分别确认。

　　3、预收款项的处理。为了进一步栓住客户，不少商家在推出会员卡服务的时候，会预付一部分服务费用。对于这部分收入，专家表示，按照《财政部 国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》（ 财税[2003]16号）关于纳税义务发生时间的规定，“单位和个人提供应税劳务、转让专利权、非专利技术、商标权、著作权和商誉时，向对方收取的预收性质的价款（包括预收款、预付款、预存费用、预收定金等，下同），其营业税纳税义务发生时间以按照财务会计制度的规定，该项预收性质的价款被确认为收入的时间为准。”也就是说，预收款项的收入确认时间会计和税务上是一致的。

　　延伸阅读：探索信用销售模式上海商家推会员卡透支消费
　　商务部日前下发扩大消费的指导意见，明确重点促进信用消费等七大方面的消费。近日上海商家进行了积极探索。

　　一、部分商家推信用消费卡。上海零售“巨头”百联表示，透支消费很可能成为未来的一个趋势，目前该公司正探索从OK卡的会员中拓展信用透支消费的新模式，公司已着手从技术上进行一些准备。比如进行相关的顾客消费行为分析、推广实名制等。”另外一种与信用消费模式相类似的联名卡则受到不少商场的青睐，百盛购物中心、久光百货及太平洋百货等商场已推出此类卡，透支额度每月在600元－3万元，这种模式和透支消费会员卡有所不同，主要由银行来承担风险，而会员卡透支消费则是由商场自己来承担风险。

　　二、业内人士支招风险防范。个人信用征信机构的相关人士认为，信用消费模式需商家或银行承担一定风险，因此商家在发放透支会员卡时，应做好前期、中期和后期的管理，并对每个消费者的账户进行持续跟踪，定期查询信用报告，以便将风险降到最低。