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这个题目写得多少有些语法问题，原因是写这个题目时，想起了张爱玲的一部书，叫《张看》，当时觉得怪怪的，张爱玲自己解释说，其实就是她自己在看待一个问题，意见浅薄、属于管窥，向“里面”张望。既然前辈都如此，也就别和我一个小会计师计较了。 固定资产暂估入账，会计如何处理税务如何处理，在网络上有很多说法，要么语焉未详、要么按下不表、甚至照抄法规原文，本人在综合各家之长的基础上，提出自己的看法。 2、《小企业会计制度》第1502科目（累计折旧）第三条第二款规定： 已达到预定可使用状态的固定资产，如果尚未办理竣工决算的，应按估计价值暂估入账，并计提折旧;待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价，同时调整原已计提的折旧额。 3、新《企业会计准则应用指南》第4号准则指南第一条第二款规定：已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。 至此，我们已得出可固定资产暂估入账的会计操作： 二、所得税规定 2、《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）第五条“关于固定资产投入使用后计税基础确定问题”规定：“企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行”。 79号文第五条的最后一句惹了大麻烦，大家的解释开始见仁见智了。 达成共识的是，固定资产可以按照暂估价值入账并计提折旧，该暂估价值和折旧金额在所得税处理问题上是可以确认的，差异问题是：实际成本确定以后，折旧要不要调整，最后一句如何理解。 一般的理解是，如果在该固定资产投入使用后，12个月内没有取得发票，或者取得了发票但在上述期间没有做出调整，则“不再调整”。 还有部分理解是，不管发票的取得是在12个月内还是之外，都需要作出调整。 首先，第一种观点不正确。因为，实务中，许多施工单位会计上都没有按照完工百分比法操作收入和成本（事实就是如此），如果超过12个月就不准调整了，那企业（建设单位）对发票的取得也就没有积极性了，而施工单位也就不用开票交税了，这怎么可能呢？何况，会计学作为一门独立的学科，就是要保全股东的资产的，明知固定资产的真实价值与估价有差异，又怎么会不调整呢，这在COSO控制理论中，也是明确不允许的。 其次，第二种观点忽略了12个月的规定，那这个规定岂不是废话？但正规文件中，又怎能容许废话存在呢。 所以，我看这段话，结合前面的规定，大概是这个意思： 例如，某固定资产在2009年3月1日开始投入使用，该资产实际成本在2010年8月1日取得，则这个折旧的调整金额应该分成两个部分，有9个月的差异要调整2009年的应纳税所得额，而有7个月差异要调整2010年的应纳税所得额，如果该实际成本是在2010年2月1日得到的，则可以全额调整2009年的应该纳税所得额，因为没有超过12个月。 本观点虽不一定正确，但至少比上述一、二两个错误观点要真实得多。 三、举例说明 按：这个题我在设计的时候也是有考虑的，因为非上市公司总希望费用大一点，而上市公司则希望费用少一点，所以，会计折旧年限小于税法规定年限，造成差异，工程师的食宿费用很微妙，如果看成是该公司从零一种途径支付的工程款或者培训费之类的，我想是可以计入固定资产的，但会计上也有个重要性原则，所以就直接计入期间费用了，所得税和会计处理都不再考虑。 2、2009年9、10、11、12月 3、2010年1——10月 5、2010年11月 ⑴、企业会计制度 借：应交税费——应交所得税 4.75 借：利润分配——未分配利润 12.825 借：制造费用 59.375 ⑵、执行新企业会计准则 2010年12月 （二）税务处理 2、执行新企业会计准则，则需要把计算出来的折旧差异在2009年和2010年间分配确认，具体金额与企业会计制度下的计算进一致； 3、如果该调整确认时间是在2010年8月1日以前的，则直接在调整年度（2010年）所得税前扣除，而不需要划分2009年和2010年各自的金额。 本文计算结果并未及时检验，但仍足以支持本人的看法。
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