国家税务总局公告2012年第15号 国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告[条款失效]

国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告[条款失效]

国家税务总局公告2012年第15号               2012.4.24

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税屋提示——依据国家税务总局公告2015年第34号 国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告，本公告第一条有关企业接受外部劳务派遣用工的相关规定废止。

根据《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称《企业所得税法》)及其实施条例(以下简称《实施条例》)以及相关规定，现就企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题公告如下：

一、[红色字体部分失效]关于季节工、临时工等费用税前扣除问题
企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按《企业所得税法》规定在企业所得税前扣除。其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。
地方政策——江苏省地税局2011年度企业所得税汇算清缴之年终结账应关注的财税事项  
【《中国税务》2013年第3期，其中有篇总局所得税司的文章《纳税人不可不知的所得税新政》：劳务派遣用工费用税务处理更细化，分两种情况：一是企业直接向派遣员工本人支付费用的，按规定区分工资薪金和职工福利费用支出。二是企业向派遣方支付费用的，凡没有区分工资和福利费用的，可全部作为工资薪金支出税前扣除，并计入工资薪金总额；如果用工企业向派遣员工额外支付的加班工资、奖金、职工福利费等支出，按规定区分工资薪金和职工福利费支出。】

二、关于企业融资费用支出税前扣除问题
企业通过发行债券、取得贷款、吸收保户储金等方式融资而发生的合理的费用支出，符合资本化条件的，应计入相关资产成本；不符合资本化条件的，应作为财务费用，准予在企业所得税前据实扣除。

三、关于从事代理服务企业营业成本税前扣除问题
从事代理服务、主营业务收入为手续费、佣金的企业(如证券、期货、保险代理等企业)，其为取得该类收入而实际发生的营业成本(包括手续费及佣金支出)，准予在企业所得税前据实扣除。

四、关于电信企业手续费及佣金支出税前扣除问题
电信企业在发展客户、拓展业务等过程中(如委托销售电话入网卡、电话充值卡等)，需向经纪人、代办商支付手续费及佣金的，其实际发生的相关手续费及佣金支出，不超过企业当年收入总额5%的部分，准予在企业所得税前据实扣除。
政策解读——企业手续费的税前扣除政策分析 <赵国庆>

五、关于筹办期业务招待费等费用税前扣除问题
企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除；发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。
相关法规——国税函[2009]98号 国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知 
国税函[2010]79号 国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知
【《中国税务》2013年第3期，其中有篇总局所得税司的文章《纳税人不可不知的所得税新政》：筹办费中业务招待费、广告费和业务宣传费仍需合并至同类费用处理，而不是之前理解的按筹办费标准摊销：企业生产经营开始后，其按照国税函[2009]98号规定摊销的筹办费中业务招待、广告费和业务宣传费数额，加上当年的发生的业务招待费、广告费和业务宣传费之和，作为该年度业务招待费、广告费和业务宣传费总额，按照《实施条例》的有关规定计算扣除。】
政策解读——筹建期业务招待费的扣除方法 <赵国庆>
如何进行筹建期开办费的财税处理和纳税申报？<彭怀文> 

六、关于以前年度发生应扣未扣支出的税务处理问题
根据《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定，对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。
企业由于上述原因多缴的企业所得税税款，可以在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退税。
亏损企业追补确认以前年度未在企业所得税前扣除的支出，或盈利企业经过追补确认后出现亏损的，应首先调整该项支出所属年度的亏损额，然后再按照弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税款，并按前款规定处理。
相关法规——国家税务总局公告2011年第25号 国家税务总局关于发布《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》的公告

七、关于企业不征税收入管理问题
企业取得的不征税收入，应按照《财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》(财税〔2011〕70号，以下简称《通知》)的规定进行处理。凡未按照《通知》规定进行管理的，应作为企业应税收入计入应纳税所得额，依法缴纳企业所得税。
相关法规——财税[2012]27号 财政部国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策 的通知

八、关于税前扣除规定与企业实际会计处理之间的协调问题
根据《企业所得税法》第二十一条规定，对企业依据财务会计制度规定，并实际在财务会计处理上已确认的支出，凡没有超过《企业所得税法》和有关税收法规规定的税前扣除范围和标准的，可按企业实际会计处理确认的支出，在企业所得税前扣除，计算其应纳税所得额。
相关话题——如何理解所得税税前扣除“实际发生”? <吴 伟>

九、本公告施行时间
本公告规定适用于2011年度及以后各年度企业应纳税所得额的处理。

特此公告。

政策解读——关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题公告的解读 <总 局>    
注重实质、总体中性的总局2012年第15号公告学习体会 <徐 贺>