某汽车附件有限公司增值税纳税评估案例

一、基本情况
老河口X汽车附件有限公司，成立于2000年，注册资金260万元人民币，是该市汽车零部件专业生产厂家，属增值税一般纳税人，现有员工180人，主要生产汽车门铰链、门锁等产品，产品多达几十种。年生产能力500万套，门铰链、门锁价格每套在70元—80元不等，年销售收入平均2000万元，年应纳增值税60万元。

二、确定对象
2007年初，老河口国税局运用湖北省增值税评估监控分析系统，筛选出部分异常申报、低税负申报的纳税人名单，进行排序整理，分行业对比分析，发现其中一家被纳入重点税源监控的汽车附件制造企业---老河口X汽车附件有限公司税负指标极为异常。
2006年实现销售收入1814万元，增值税11万元。
2006年税负率=应纳增值税11万元/销售收入1814万元=0.6%
1、纵向分析   2005年该企业实现销售收入1575万元，增值税57万元，税负率=57万/1575万=3.6%，企业2006年的税负率呈大幅下降趋势。

2、横向分析
评估人员随机挑选了五家同类型汽车零部件生产企业，将这五家企业的当期税负率以及变动情况同X公司进行对比，以下是各企业2006年度税收实现情况和税负情况。（单位：万元）

通过对比，X公司的税负率明显低于同业水平。税源管理部门根据平时掌握的企业生产经营情况，以及对汽车产业相关信息了解，2006年老河口汽车附件行业各项经济税收指标均呈上升趋势，而该公司税负率如此异常显然存在问题。

老河口国税局决定将X汽车零部件有限公司列为重点评估对象，对其2006年1--12月纳税情况进行评估分析。

三、案头分析
2007年1月，纳税评估人员通过综合征管软件提取了该企业2006年度增值税纳税申报情况及财务报表中的相关情况。 2006年企业有关财务指标如下：（单位：万元）
 1、销售收入变动率与应纳税额变动率配比分析
销售收入变动率=（1814-1575）/1575=15.17%
应纳税额变动率=（11-57）/57=-80.7%正常情况下,销售收入变动率与应纳税额变动率应基本同步增长,比值应接近1。该企业销售收入稳定增长,而应纳税额却大幅下降，是否存在虚抵进项税金的问题。

2、销售毛利率变动率与税负率变动率配比分析
当期销售毛利率=164/1814=9.04%
同期销售毛利率=192/1575=12.19%
销售毛利率变动率=（9.04%-12.19%）/12.19%=-25.84%
税负率变动率=（0.6%-3.6%）/3.6%=-83.33%
销售毛利率变动率与税负率变动率的比值=-25.84%/-83.33%=0.31

正常情况下,两者应基本同比增长，比值应接近1，而该企业两个比率都为负，且比值小于0.8，企业是否有在销售时只结转销售成本而不计或少计销售收入的问题。

根据以上指标分析，评估人员对该公司纳税申报资料及财务报表中有关科目进行仔细地研究，“搜索”蜘丝蚂迹，果然在报表中发现几个疑点：

疑点一：根据进项税金控制额的计算公式[（期末存货较期初增加额+本期销售成本）×主要外购货物的增值税税率+本期运费支出数*7%]计算企业分月的进项税金控制额,与企业实际申报抵扣的进项税金进行比较核实，发现3月、8月申报抵扣的进项税金大于进项税金控制额。根据该行业的生产经营规律，在8月企业一般会放十几天的高温假，进行停产检修。而企业8月份申报的进项税金反而大于控制额，应核实抵扣的真实性。

疑点二：企业2006年12月资产负债表的“其他应付款”科目年初数820万，年末数1270万，期末数比年初数增长了近54.9%，按照此科目的性质，如此巨大的增长幅度不符合常理，应核实是什么原因形成的。

疑点三：《资产负债表》中“待处理流动资产损失”中本年度发生额为34518元，但本年度企业增值税纳税申报表中“进项税额转出”项目却没有发生额，应核实“待处理流动资产损失”发生的原因。

疑点四:X企业是汽车配件生产制造企业,根据行业特点，都有一定的边角废料率。但企业增值税纳税申报表附列资料（表一）“开具普通发票”和“未开具发票”栏连续6个月未填写一笔数字，会计报表中除了产品销售收入外，无其他业务收入，应核实企业废料的去向。