以前年度损益调整账务如何处理

　　问：以前年度损益调整账务怎么处理的?

　　解答：

　　以前年度损益调整，既是一个会计科目，也是陈述一件事实——就是以前年度的损益有错误需要调整。

　　一、以前年度损益调整：作为一个会计科目

　　会计科目“以前年度损益调整”，是属于适用《企业会计准则》才有的，适用《小企业会计准则》则没有。

　　当企业发现以前年度损益存在差错的时候，需要根据《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》进行判断：

　　第十二条企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。

　　追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。

　　第十三条确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法。

　　因此，并不是所有会计差错，都一定需要通过“以前年度损益调整”。

　　1、发现以前年度有关损益的会计差错

　　(1)少计成本、费用导致利润多记的情形，对应的就是多记资产或少记负债，因此需要冲减多记的资产或补记负债。

　　借：以前年度损益调整

　　贷：资产或负债(根据实际情况确定具体会计科目)

　　(2)多计成本、费用导致利润少记的情形，对应的就是少记资产或多记负债，因此需要冲减多记的负债或补记资产。

　　借：资产或负债(根据实际情况确定具体会计科目)

　　贷：以前年度损益调整

　　2、调整对企业所得税的影响

　　借：以前年度损益调整

　　贷：应交税费-应交所得税

　　递延所得税资产/负债

　　(或做相反分录，根据调整后是否需要补税或可以退税等情况而定)

　　3、调整所有者权益

　　(1)补提“盈余公积”

　　借：以前年度损益调整

　　贷：盈余公积-法定公积金

　　(利润调减的，则需要冲减多计提的“盈余公积”，做相反分录)

　　(2)最后，将“以前年度损益调整”余额结转至“利润分配”

　　借：以前年度损益调整

　　贷：利润分配-未分配利润

　　(或做相反分录)

　　二、以前年度损益调整：作为陈述一件事实

　　前面已经讲过，如果只是陈述一件事实的话，就包括了会计核算不使用会计科目“以前年度损益调整”的情况。使用会计科目“以前年度损益调整”情况已经说过不再赘述，下面说说不使用的情况。

　　在不使用会计科目“以前年度损益调整”情况下，对于以前年度的会计差错采用未来适用法调整。

　　《小企业会计准则》第八十八条小企业对会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正应当采用未来适用法进行会计处理。

　　也就是说，采用“未来适用法”是不需要做以前年度的调整，直接在发现的当期调整。比如，某小企业在2022年2月份发现把2021年12月一笔利息收入100元的会计分录借贷方向做反了。该小企业只需要在2022年2月直接先红字冲销2021年12月份错误的凭证，然后再重新按照正确的做一次会计分录。这样调整的结果就是，2022年2月份会体现出利息收入200元，同时“银行存款”也会增加200元。
 

　　2008年11月的解答——

关于以前年度损益调整科目的问题

　　问：“以前年度损益调整”科目在资产负债表及利润表中应如何填列?谢谢!

　　答：这个问题可以举个例子来说明。

　　比如说06年多计提一笔折旧，15325元，07年须对帐务进行调整。

　　1.冲回多提折旧：借累计折旧15325，贷以前年度损益调整15325。

　　调整应交所得税 ：

　　借：以前年度损益调整(15325*税率) 贷：应交税金-应交所得税(15325*税率)

　　2.将以前年度损益调整科目的余额转入利润分配：

　　借以前年度损益调整15325 贷利润分配--未分配利润15325。

　　3.调整利润分配：借利润分配--未分配利润2298.75，贷盈余公积2298.75。

　　以上调整在报表中的反映：

　　2007年度资产负债表中累计折旧的年初数调减15325，固定资产的年初数调增15325，盈余公积的年初数调增2298.75，未分配利润的年初数调增13026.25。利润及利润分配表的上年数中：管理费用调减15325;营业利润，利润总额，净利润和可供分配利润均调增15325;盈余公积调增2298.75;未分配利润调增13026.25。

　　来源：安徽税务筹划网