劳务派遣服务增值税纳税申报

例1

北京利通劳务派遣公司（一般纳税人）与金源工程公司签订劳务派遣协议，为金源工程公司提供劳务派遣服务。利通劳务派遣公司代金源工程公司给劳务派遣员工支付工资，并缴纳社会保险和住房公积金。2016年5月份，利通劳务派遣公司共取得劳务派遣收入53.55万元，并全额开具增值税普通发票。其中，代用金源工程公司支付给劳务派遣员工的工资23.1万元、为其办理社会保险18.9万元及缴纳住房公积金10.5万元。利通劳务派遣公司本月购进一批办公家具，并取得增值税专用发票，注明销售额3万元，税额0.51万元。且本月已经认证相符。

相关政策

一般纳税人提供劳务派遣服务，可以以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照一般计税方法计算缴纳增值税；也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。

报表填写

（一）若利通劳务派遣公司选择以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照一般计税方法计算缴纳增值税，适用6%的税率，则不含税销售额=535500÷（1+6%）=505188.68元，销项税额=505188.68×6%=30311.32元，可抵扣的进项税额为5100元。则本期应纳税额=30311.32-5100=25211.32元。填表说明如下：

1.将不含税销售额505188.68填入《增值税纳税申报表附列资料（一）》第5栏“开具其他发票”“销售额”，把对应的销项税额30311.32填入“开具其他发票”“销项(应纳)税额”。

2.《增值税纳税申报表附列资料（一）》第5栏的9、10、11列对应填入合计数分别为505188.68、30311.32及535500。

3.将本期已认证相符的增值税专用发票的金额30000和税额5100填入《增值税纳税申报表附列资料（二）》中“本期认证相符且本期申报抵扣”以及“认证相符的增值税专用发票”的对应列次。同时，将30000填入第12栏“金额”，将5100填入第12栏“税额”。

4.将本期已认证相符的增值税专用发票对应的金额30000及税额5100分别填入《本期抵扣进项税额结构明细表》第2栏“金额”和“税额”。第1栏“金额”30000，第1栏“税额”5100。

5.将不含税销售额505188.68填入《增值税纳税申报表》（一般纳税人适用）第1栏“本月数”，销项税额30311.32填入第11栏“本月数”，将5100分别填入第12、17、18栏的“本月数”，第24、32、34栏“本月数”均填列25211.32。

（二）若利通劳务派遣公司选择差额纳税，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税，不含税销售额（53.55-23.1-18.9-10.5）÷（1+5%）=1万元，应纳税额=1×5%=0.05万元。具体填表方法如下：

1.将差额扣除项目填入《增值税纳税申报表附列资料（三）》，利通劳务派遣公司选择适用5%征收率简易办法征收增值税，则该项业务均填列在第5栏。

①将差额扣除之前的本期服务、不动产和无形资产价税合计额535500填入“本期服务不动产和无形资产价税合计额（免税销售额）”。

②第2列“服务、不动产和无形资产扣除项目”“期初余额”应为“0”。

③将本期产生的可以差额扣除的525000填入“本期发生额”，“本期应扣除金额”应为2、3列的合计额525000。

④“本期实际扣除金额”应为525000。本列≤第4列且本列≤第1列。

⑤第6列“服务、不动产和无形资产扣除项目”“期末余额”：填写服务、不动产和无形资产扣除项目本期期末结存的金额。本列＝第4列-第5列=0。

2.将本期销售情况填入《增值税纳税申报表附列资料（一）》。

①将开具发票的（差额扣除前）不含税销售额510000及税额25500分别填入9b栏“开具其他发票”项下的3、4列。

②9b栏第9列“合计”“销售额”应为510000，9b栏第10列“合计”“销项（应纳）税额”为25500,9b栏“合计”“价税合计”为535500。

③第9b栏12列“服务、不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额”应为可差额扣除的525000（按《增值税纳税申报表附列资料（三）》第5列对应第5栏数据填写）。第9b栏次13、14列差额扣除后的含税销售额和应纳税额分别为10000、500。

3.由于选择按照5%征收率简易办法计税，则取得的增值税专用发票对应进项税额5100元不得抵扣，不用填入增值税纳税申报表中。