江西省地方税务局公告2012年第9号 江西省地方税务局关于发布《自然人股东股权转让所得个人所得税征收管理办法(试行)》的公告[全文失效]

江西省地方税务局关于发布《自然人股东股权转让所得个人所得税征收管理办法(试行)》的公告[全文失效]

江西省地方税务局公告2012年第9号      2012-12-31

　　为了加强对自然人股东股权转让所得个人所得税的征管，堵塞征管漏洞，提高征管质量和效率，根据《税收征收管理法》、《个人所得税法》、《个人所得税法实施条例》以及现行有关股权转让个人所得税政策等法律法规的规定，结合本省实际，特制定《江西省地方税务局自然人股东股权转让所得个人所得税征收管理办法(试行)》，现予发布。

　　特此公告

江西省地方税务局自然人股东股权转让所得个人所得税征收管理办法(试行)

　　第一章 总 则

　　第一条 为了加强对自然人股东股权转让所得个人所得税的征管，堵塞征管漏洞，提高征管质量和效率，根据《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国个人所得税法》、《中华人民共和国个人所得税法实施条例》以及国家税务总局有关股权转让个人所得税政策等法律法规的规定，结合本省实际，制定本办法。

　　第二条 自然人股东因转让其所持有的股份有限公司、有限责任公司及其他企业(以下统称企业)的股权(出资份额)而取得的所得，应当按照个人所得税法的规定计算缴纳个人所得税。

　　第三条 取得股权转让所得的自然人股东为个人所得税纳税义务人。

　　发生股权变更的企业所在地地税机关为股权转让所得个人所得税的主管税务机关。

　　支付股权转让所得的单位和个人为股权转让所得个人所得税扣缴义务人。

　　自然人股东股权转让合同(协议)已签订并完成股权转让交易后，应依法履行纳税义务。

　　第二章 计税依据

　　第四条 股权转让所得以股权转让价减除股权计税成本和转让过程中的相关税费后的余额为应纳税所得额，按照“财产转让所得”项目计算缴纳个人所得税。计算公式为：

　　应纳税额=(股权转让价-股权计税成本-与股权转让相关的税费)×20%

　　第五条 自然人股东股权转让完成后，转让方个人由于受让方未按规定期限支付价款等原因而取得的违约金、赔偿金或其他名目的收入，属于因股权转让而产生的收入，应并入股权转让所得计算缴纳个人所得税。

　　自然人股东股权转让合同(协议)已签订并完成股权转让交易的，转让人取得的股权转让所得应当依法缴纳个人所得税。股权转让行为结束后，当事人双方签订并执行解除原股权转让合同、退回股权的协议，是另一次股权转让行为，对前次股权转让行为征收的个人所得税款不予退回。

　　股权转让合同未履行完毕，因执行仲裁委员会作出的解除股权转让合同及补充协议的裁决、停止执行原股权转让合同，并原价收回已转让股权的，不缴纳个人所得税。

　　第六条 自然人股东股权转让价是自然人股东就转让的股权所收取的全部价款，包括现金、非货币资产或者其他经济权益。通过公开拍卖方式转让的，以其实际成交价为股权转让价，不得从中扣除任何项目。股权转让对价为实物的，应当按照取得凭证上所注明的价格计算,但凭证上所注明的价格明显偏低或者无凭证的，由主管地税务机关参照当地的市场价格确定。股权转让对价为有价证券的，由主管地税机关根据公允价值确定。

　　第七条 股权计税成本是指自然人股东投资入股时按章程、合同、协议约定向企业实际交付的出资金额，或购买该项股权时向该股权的原持有人实际支付的股权转让价金额及相关税费。

　　自然人股东部分转让所持有的股权的，转让股权的计税成本按转让比例确定。

　　转让部分股权的计税成本=全部股权的计税成本×转让比例。

　　第八条 与股权转让相关的税费是指纳税人在转让股权过程中按规定所支付的税金及费用，包括营业税、城建税、印花税、教育费附加、地方教育费附加、资产评估费、中介服务费等。

　　第九条 自然人股东申报的股权转让所得，应按照公平交易价格计算并确定计税依据。有下列情形之一，属明显偏低又无正当理由的，主管地税机关应当依法核定征收个人所得税：

　　1.申报的股权转让价格低于初始投资成本或低于取得该股权所支付的价款及相关税费的;

　　2.申报的股权转让价格低于对应的净资产份额的;

　　3.申报的股权转让价格低于相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让价格的;

　　4.申报的股权转让价格低于相同或类似条件下同类行业的企业股权转让价格的;

　　5.经主管地税机关认定的其他情形。

　　正当理由是指以下情形：

　　1.所投资企业连续三年以上(含三年)亏损;

　　2.因国家政策调整的原因而低价转让股权;

　　3.将股权转让给配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹以及对转让人承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人;

　　4.经主管地税机关认定的其他合理情形。

　　第十条 对申报的计税依据明显偏低且无正当理由的，可采取以下核定方法：

　　(一)参照每股净资产或纳税人享有的股权比例所对应的净资产份额核定股权转让收入。

　　对知识产权、土地使用权、房屋、探矿权、采矿权、股权等合计占资产总额比例达50%以上的企业，净资产额须经中介机构评估核实。

　　(二)参照相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让价格核定股权转让收入。

　　(三)参照相同或类似条件下同类行业的企业股权转让价格核定股权转让收入。

　　(四)纳税人对主管地税机关采取的上述核定方法有异议的，应当提供相关证据，主管地税机关认定属实后，可采取其他合理的核定方法。