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V＝S×L＝〔(C1＋C2) ×h÷2〕×L＝〔(35＋49.5) ×6÷2〕×132＝33462M3 库存测算值＝库存体积×单位重量×平均单价＝33462×1.152×309.86＝11944552.68元 根据帐薄记载，该企业2007年8月1日至8月24日购进存货3261586.36元，销售收入3291882.81元，销售成本2941297.29元，2007年7月末的盘点库存值＝8月24日库存盘点值＋8月销售成本－8月购进成本＝11944552.68＋2941297.29－3261586.36＝11624263.21元 2007年7月末账面库存12718840.39元 问题值＝2007年7月末的盘点库存值－2007年7月末账面库存＝11624263.21－12718840.39＝-1094577.18元 该企业2007年7月末库存帐实不符，实际库存比账面库存少1094577.18元，可能存在漏记收入的疑点。 2、采用“存货税金配比法” 本期购进存货＝期末库存＋商品销售成本－期初库存 ＝12718840.39＋33498812.36－774615.29 ＝45443037.46元 购进存货进项税金测算值＝本期购进存货×13%＝45443037.46×13%＝5907594.87元 而进项税金申报抵扣则为6347255.85，问题值＝6347255.85－5907594.87＝439660.98元，本期购进库存与申报抵扣进项税金不匹配，进一步推测出该企业可能有漏记库存、多抵进项的疑点。 六、自查核实情况 根据税务机关提出的疑点问题，企业进行了自查核实，发现有以下情况： 1、核实预收账款科目及相关资料，发现山东xx417866.3元，山东xxx413.01元，xxx500000元，山东xx纺织500000元，货物已经发出，暂未开具发票，未按规定及时转记收入，结转成本，合计金额1418279.31元（含税）。 应补记销售收入＝含税收入÷（1＋适用税率）＝1418279.31÷（1＋13%）＝1255114.43元 应计提销项税金＝应税销售收入×适用税率＝1255114.43×13%＝163164.88元。 2、核实库存商品、进项税金明细发生额及想、商品销售收入及2006年度相关资料，发现企业在2006年12月份购进一批煤，急于发货，没有及时取得抵扣凭证，收入记在了2006年12月份，库存估价入帐，2007年1月取得进项发票认证后，冲回估价库存、按照发票记入库存、抵扣进项税金，货物金额336万元，相应进项税金＝3360000×13%=436800元， ⑴、调整“进项税金控制法”测算值计算公式和数据： 测算值=（期末存货较期初增加额＋本期销售成本＋本期调整上年估价入帐库存）×主要外购货物的增值税税率＋本期运费支出数×7%=（11944225.10 ＋33498812.40＋3360000）×13%＋0×7%=6344394.88元， 测算值（6344394.88元）≈实际申报抵扣进项税金（6347255.85元），基本属于正常，排除疑点。 ⑵、调整库存税金配比法计算数据： 实际申报抵扣进项税金－本年抵扣上年估价入帐库存 =6347255.85－436800=5910455.85 ≈5907594.87（购进存货进项税金测算值） 根据上述两种方法测算，企业申报抵扣的进项税金数额基本属于正常，排除虚抵进项税金的疑点。 根据企业自查核实情况，企业应补提销项税金163164.88元，由于该企业评估期期末留抵较大（1581159.01元），计提销项税金后没有应征税金，要求企业调整相关帐务，同时要求企业加强管理，提高会计核算水平。 五、案例分析及征管建议 通过本次纳税评估，我们认为商贸企业的纳税评估重点应放在存货变动和款项往来上，通过科学的分析和测算找出疑点和问题，然后深入核查，以达到堵塞税收漏洞，完善税收管理的目的。另外要注意加强企业主要人员变动后的日常管理，确保企业在经营业务和财会核算上的衔接，一旦发现异常情况及时开展纳税评估，将可能出现的问题解决在第一时间。 |
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