印花税政策实务详细讲解

七、部分合同、凭证、账簿的减免税规定

1、《中华人民共和国印花税暂行条例》规定免纳印花税的凭证：

已缴纳印花税的凭证的副本或者抄本；

财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据；

经财政部批准免税的其他凭证。

2、《中华人民共和国印花税暂行条例实施细则》规定免纳印花税的凭证：

国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同；

无息、贴息贷款合同；

外国政府或者国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同。

3、企业改制过程中涉及的印花税减免政策：

经县级以上人民政府及企业主管部门批准改制的企业，在改制过程中涉及的印花税减免规定：实行公司制改造的企业在改制过程中成立的新企业（重新办理法人登记的），其新启用的资金账簿记载的资金或因企业建立资本纽带关系而增加的资金，凡原已贴花的部分可不再贴花，未贴花的部分和以后新增加的资金按规定贴花。（公司制改造包括国有企业依《公司法》整体改造成国有独资有限责任公司；企业通过增资扩股或者转让部分产权，实现他人对企业的参股，将企业改造成有限责任公司或股份有限公司；企业以其部分财产和相应债务与他人组建新公司；企业将债务留在原企业，而以其优质财产与他人组建的新公司。）以合并或分立方式成立的新企业，其新启用的资金账簿记载的资金，凡原已贴花的部分可不再贴花，未贴花的部分和以后新增加的资金按规定贴花。合并包括吸收合并和新设合并。分立包括存续分立和新设分立。企业改制前签订但尚未履行完的各类应税合同，改制后需要变更执行主体的，对仅改变执行主体、其余条款未作变动且改制前已贴花的，不再贴花。企业因改制签订的产权转移书据免予贴花。《财政部国家税务总局关于企业改制过程中有关印花税政策的通知》（财税〔2003〕183号）

4、对小微企业借款合同印花税减免政策：

经国务院批准，为鼓励金融机构对小型、微型企业提供金融支持，促进小型、微型企业发展，自2014年11月1日起至2017年12月31日止，对金融机构与小型、微型企业签订的借款合同免征印花税。上述小型、微型企业的认定，按照《工业和信息化部国家统计局国家发展和改革委员会财政部关于印发中小企业划型标准规定的通知》（工信部联企业[2011]300号）的有关规定执行。《财政部国家税务总局关于金融机构与小型微型企业签订借款合同免征印花税的通知》（财税〔2014〕78号）

5、对个人销售或购买住房涉及的印花税减免政策：

对个人销售或购买住房暂免征收印花税。《关于调整房地产交易环节税收政策的通知》（财税〔2008〕137号）

6、对饮水工程涉及的印花税减免政策：

对饮水工程运营管理单位为建设饮水工程取得土地使用权而签订的产权转移书据，以及与施工单位签订的建设工程承包合同免征印花税。本文所称饮水工程，是指为农村居民提供生活用水而建设的供水工程设施。本文所称饮水工程运营管理单位是指负责农村饮水安全工程运营管理的自来水公司、供水公司、供水（总）站（厂、中心）、村集体、在民政部门注册登记的用水户协会等单位。对于既向城镇居民供水，又向农村居民供水的饮水工程运营管理单位，依据向农村居民供水收入占总供水收入的比例免征增值税；依据向农村居民供水量占总供水量的比例免征契税、印花税、房产税和城镇土地使用税。无法提供具体比例或所提供数据不实的，不得享受上述税收优惠政策。《财政部国家税务总局关于支持农村饮水安全工程建设运营税收政策的通知》（财税〔2012〕30号）

7、对国家储备商品涉及的印花税减免政策：

对商品储备管理公司及其直属库资金账簿免征印花税；对其承担商品储备业务过程中书立的购销合同免征印花税，对合同其他各方当事人应缴纳的印花税照章征收。执行时间为2013年1月1日至2015年12月31日。《财政部国家税务总局关于部分国家储备商品有关税收政策的通知》（财税〔2013〕59号）

8、对高校学生公寓租赁合同印花税减免政策：

对与高校学生签订的高校学生公寓租赁合同，免征印花税。执行时间自2013年1月1日至2015年12月31日，2013年1月1日至文到之日已征的应予免征的房产税、印花税和营业税税款，分别从纳税人以后应纳的房产税、印花税和营业税税额中抵减或者予以退税。《财政部国家税务总局关于经营高校学生公寓和食堂有关税收政策的通知》（财税〔2013〕83号）

9、对公租房、廉租房、经济适用房等相关印花税减免政策：

对公租房经营管理单位建造公租房涉及的印花税予以免征。在其他住房项目中配套建设公租房，依据政府部门出具的相关材料，可按公租房建筑面积占总建筑面积的比例免征建造、管理公租房涉及的印花税；对公租房经营管理单位购买住房作为公租房，免征契税、印花税；对公租房租赁双方签订租赁协议涉及的印花税予以免征。《财政部国家税务总局关于支持公共租赁住房建设和运营有关税收优惠政策的通知》（财税〔2010〕88号）

对改造安置住房经营管理单位、开发商与改造安置住房相关的印花税以及购买安置住房的个人涉及的印花税予以免征。在商品住房等开发项目中配套建造安置住房的，依据政府部门出具的相关材料和拆迁安置补偿协议，按改造安置住房建筑面积占总建筑面积的比例免征城镇土地使用税、印花税。《财政部国家税务总局关于城市和国有工矿棚户区改造项目有关税收优惠政策的通知》（财税号〔2010〕42号）

对廉租住房、经济适用住房经营管理单位与廉租住房、经济适用住房相关的印花税以及廉租住房承租人、经济适用住房购买人涉及的印花税予以免征；开发商在经济适用住房、商品住房项目中配套建造廉租住房，在商品住房项目中配套建造经济适用住房，如能提供政府部门出具的相关材料，可按廉租住房、经济适用住房建筑面积占总建筑面积的比例免征开发商应缴纳的印花税；对个人出租、承租住房签订的租赁合同，免征印花税。上述与廉租住房、经济适用住房相关的新的优惠政策自2007年8月1日起执行，文到之日前已征税款在以后应缴税款中抵减。与住房租赁相关的新的优惠政策自2008年3月1日起执行。《财政部国家税务总局关于廉租住房经济适用住房和住房租赁有关税收政策的通知》（财税〔2008〕24号）

八、征收管理

1、纳税义务发生时间：应纳税凭证应当于书立或者领受时贴花，即在合同的签订时、书据的立据时、账簿的启用时、证照的领受时，在国外签订的合同在国内使用时贴花。

2、纳税地点：纳税人机构所在地。

3、纳税方法

（1）自行贴花完税：印花税实行由纳税人根据规定自行计算应纳税额，购买并一次贴足印花税票的缴纳办法。

（2）按期汇总缴纳：同一类应税凭证，须频繁贴花的，纳税人可以根据实际情况自行决定是否采用按期汇总缴纳印花税的方式。汇总缴纳的期限为一个月。采用按期汇总缴纳方式的纳税人应事先告知主管税务机关。缴纳方式一经选定，一年内不得改变。

（3）核定征收：核定征收印花税是指税务机关对不能完整、准确提供应税合同及凭证，不能据实确定实际应纳税额的纳税人依法按其实际发生的相关收入或成本，参考纳税人各期印花税纳税情况及同行业合同签定情况，确定相应的比例作为纳税人印花税计税依据，并据以计算缴纳印花税的一种税款征收方式。具体核定办法详见附件《大连市地方税务局印花税核定征收管理办法》

4、处罚：

在应纳税凭证上未贴或者少贴印花税票的或者已粘贴在应税凭证上的印花税票未注销或者未画销的，适用《税收征管法》第六十四条的处罚规定。已贴用的印花税票揭下重用造成未缴或少缴印花税的，适用《税收征管法》第六十三条的处罚规定。按期汇总缴纳印花税的纳税人，超过税务机关核定的纳税期限，未缴或少缴印花税款的，视其违章性质，适用《税收征管法》第六十三条或第六十四条的处罚规定，情节严重的，同时撤销其汇缴许可证。《国家税务总局关于印花税违章处罚有关问题的通知》（国税发〔2004〕15号）