工程建设质保金的税会处理

甲房地产公司与乙建筑公司签订的结算书显示，工程含税结算款为11100万元（一般计税方法计税），甲公司扣留3%的质保金，即333万元，乙公司除质保金外其余款项均已收到，且已向甲公司开具增值税专用发票，金额9700万元，税额1067万元。

1、甲公司结算时

借：开发成本—建安工程费         10000

       应交税费—应交增值税（进）1067

       其他应付款—待转税额              33

    贷：银行存款                               10767

           应付账款—质保金                     333

注：根据财会〔2016〕22号文解读的规定，纳税人购进服务尚未取得扣税凭证，应按不含税金额暂估成本。笔者认为，甲乙双方结算，债权债务已经确认，应以总额反映，因此，为满足价税分离的要求，在借方姑且以其他应付款反映未来可抵扣的税额。

2、乙公司结算时

借：银行存款             10767

       应收账款—质保金   333

    贷：工程结算                              10000

            应交税费—应交增值税（销）1067

                          —待转销项税额          33

3、乙公司估计，本工程出现返修的概率不足50%，因而未确认预计负债。

4、假定：缺陷责任期满后，工程未发生质量缺陷，甲公司全额支付质保金333万元给乙公司，乙公司向其开具专票，甲公司当月申报抵扣。

甲公司会计处理

借：应付账款—质保金  333

    贷：银行存款               333

借：应交税费—应交增值税（进）  33

    贷：其他应付款—待转税额            33

乙公司会计处理

借：银行存款    333

    贷：应收账款—质保金  333

借：应交税费—待转销项税额    33

    贷：应交税费—应交增值税（销）  33

注：若缺陷责任期满，甲公司应支付但未如期支付质保金，根据总局公告2016年第69号的规定，本例中乙公司缺陷期满之日不发生增值税纳税义务，直到实际收到才发生。

5、假定：缺陷责任期内，发生质量缺陷，乙公司负责维修，发生支出111万元，取得专票注明的税额为11万元。返修后经甲方确认，全额退还质保金。

（1）乙公司发生维修支出时

借：营业外支出                          100

       应交税费—应交增值税（进）11

    贷：应付账款等                           111

（2）维修后，甲公司退还质保金处理同4

注：

乙公司维修发生的支出，凭相关证明和增值税发票，可在企业所得税前扣除。

增值税进项税额不属于分期抵扣情形，可以一次性抵扣。

6、假定：缺陷责任期内，发生质量缺陷，乙公司没有履行维修义务，甲公司自行委托丙公司维修，发生支出111万元，丙公司向甲公司开具专票一张金额，金额100万元，税额11万元。甲公司扣除维修支出111万元后支付乙公司剩余质保金222万元。

（1）甲公司支付维修费

借：开发产品等                             100

       应交税费—应交增值税（进）   11

    贷：应付账款等                              111

（2）甲公司支付剩余质保金，取得全额专票

借：应付账款—质保金    333

    贷：银行存款                  222

           营业外收入               111

借：应交税费—应交增值税（进）  33

    贷：其他应付款—待转税额            33

（3）乙公司就333万元发生增值税纳税义务，应向甲公司开具发票，差额111万元，甲公司应向乙公司开具收据。

借：银行存款     222

       营业外支出  111

    贷：应收账款—质保金   333

借：应交税费—待转销项税额    33

    贷：应交税费—应交增值税（销）  33

注：

乙公司被甲公司扣留的质保金111万元，凭相关证明和增值税发票，可在企业所得税前扣除。

7、假定：6中甲公司委托丙公司维修，发生支出为444万元，超额111万元向乙公司索赔。则乙公司：

（1）就333万元发生纳税义务，应向甲公司开具发票，确认33万元销项税额。

（2）额外支付给甲公司111万元索赔款，甲公司未发生应税行为，不应向乙公司开具发票，乙公司可凭收据入账和在所得税前扣除。

（3）乙公司此笔业务共发生损失444万元。

讨论：第6和第7两种情形，甲公司抵扣的进项税额分别为44万元和77万元，比第4和第5多抵扣，需要转出吗？欢迎留言探讨。