“老外”工资薪金纳税的节税点

　　例如：Smith是上海某外资企业的总工程师，企业支付给Smith的月工资为12000美元（1美元折合人民币7.6元），折合人民币91200元，同时每月收到月薪25%的生活费补贴22800元，年收入为1368000元[（91200+22800）×12].为子女学习需要，Smith全家在香港居住。几年来，Smith除在上海的日常生活开支外，在香港每月要支付住房租金8000元、交通费用5000元、伙食费10000元、子女教育费5000元，每年发生探亲费84000元。则Smith每月应交个人所得税33765元[（91200+22800-4800）×45%-15375]，年应交个人所得税405180元（33765×12），实际税负率为29.6%.经过筹划，在Smith的年收入总额1368000元不变的情况下，改变Smith的收入构成，将其月薪降为63200元，仍保留月薪25%的生活费补贴15800元，但每年按其实际发生的费用报销的金额为420000元，其中住房补贴96000元、探亲费84000元、子女教育费60000元和伙食费120000元。这样Smith每月应交个人所得税19595元[（63200+15800-4800）×35%-6375]，年应交个人所得税235140元（19595×12），实际税负率为17.2%.通过降低其个人名义工资，Smith一年就可以节约个人所得税170040元（405180-235140），税负率降低了12.4%.

　　改变工薪发放方式我国个人所得税法对工资、薪金所得项目适用九级超额累进税率，企业每月给外籍人士发放的工资越高，需要缴纳的个人所得税就越多。企业发放的加班奖、季度奖、半年奖等各种奖金，根据《关于在中国境内有住所的个人取得奖金征税问题的通知》（国税发[1996]206号）的规定，应该在实际发放月份与工资一起按适用税率计算缴纳个人所得税。但是，根据《关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发[2005]9号）的规定，对个人取得的年终一次性奖金单独作为一个月的工资、薪金计算纳税，计算时先将当月取得的全年一次性奖金除以12个月，并按其商数确定适用税率和速算扣除数。通过对比不难看出，发放一定数量的年终一次性奖金可以降低外籍人士工资、薪金的适用税率。因此，对每月工资、薪金很高的外籍人士来说，企业可以将每月一定数额的工资、薪金放在年终作为年终一次性奖金发放，以降低个人所得税适用税率，从而达到少纳个人所得税的目的。

　　例如：某公司人力资源部副经理Tony每月固定薪金折合人民币为88000元，年终无一次性奖金Tony每月缴纳的个人所得税为22905元[（88000-4800）×40%-10375]，年应纳个人所得税额为274860元（22905×12），实际税负率为26%.经过对工资和年终一次性奖金的结构进行测算，Tony提出在年薪总额1056000元（88000×12）不变的情况下，提出月工资48000元和年终一次性奖金480000元的薪酬发放方案并为公司采纳。这时，Tony全年12个月工资应缴纳的个人所得税额为115020{[（48000-4800）×30%-3375]×12}，年终一次性奖金480000元除以12后适用25%的税率和1375的速算扣除数，这样年终一次性奖金应缴纳的个人所得税额为118625元（480000×25%-1375），全年缴纳个人所得税总额为233645元（115020+118625），实际税负率为22%，节约个人所得税41215元（274860-233645），税负率降低了4%.