“老外”工资薪金纳税的节税点

　　对在中国境内居住90天（183天）以上1年以下的外籍人士，如果能够提供在境外任职或者受雇及其工资、薪金标准的有效证明文件，该工资、薪金所得可判定为来源于境外所得，可以不在境内纳税。因此，对外派到中国境内工作的外籍人士，应向派出企业索取其境外任职及其工资、薪金标准的证明文件，这样可以使其外派企业支付的工资、薪金在中国免予征税。在条件许可的前提下，也可以适当提高其中国境外企业支付的工资、薪金水平，适度降低中国境内企业支付的工资、薪金水平，从而达到降低其个人所得税税负的目的。

　　变换所得税的纳税税种

　　对于在华投资举办外商投资企业的外籍人士来说，从企业取得相同数量的工资、薪金或红利需要缴纳的所得税种类及金额是不同的。

　　外籍人士的工资、薪金可以作为费用抵减外商投资企业的所得税，但其工资、薪金所得需要缴纳个人所得税，而外籍人士从外商投资企业取得股息红利所得则需要缴纳企业所得税，但是可以依法免予征收个人所得税。

　　根据新企业所得税税法，外资高新企业适用15%的所得税税率（其他外资企业则适用25%的所得税税率）；而个人工资、薪金适用的超额累进税率为5%~45%，且由于这一类外籍人士工资、薪金水平较高，实际适用的税率多在40%以上。对在中国境内投资的外籍人士可以将其在企业所得税前列支的工资、薪金所得转化为从企业所得税后列支的股息红利所得，使其获得的收入缴纳企业所得税而不是缴纳个人所得税，从而达到大幅度降低税负的目的。

　　例如，美国人Paul在苏州投资开办了一家高新技术型外商投资企业（适用15%的所得税税率），并担任公司董事长月工资收入为40000美元（1美元折合8元人民币），折合人民币320000元。其月工资应交个人所得税为126465元[（320000-4800）×45%-15375]，税后工资收入为193535元（320000-126465），实际税负率为39.5%.

　　经筹划，Paul将工资收入降低到1500美元，折合人民币12000元，但每月从企业获得红利38500美元，折合人民币308000元，每月从企业仍获得收入320000元。这时，其每月应交个人所得税为1065元[（12000-4800）×20%-375].其从外商投资企业分得的红利免缴个人所得税，但由于红利不能在所得税前扣除，需要增缴的企业所得税为54353元[308000÷（1-15%）×15%].

　　这样，其每月缴纳的个人所得税和企业所得税共为55418元（54353+1065），实际税负率为17.3%.与前一方案相比，由于将其部分收入转换为缴纳企业所得税，每月少缴纳税款71047元（126465-55418），税负总额降低了56.2%.

　　转变计税项目我国现行个人所得税法采用的是分类所得税制，即将个人取得的所得分为工资、薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、利息股息红利所得、财产租赁所得、财产转让所得、偶然所得等11类项目，并分别采用不同的费用减除规定、不同的税率和不同的计税方法计算缴纳个人所得税。显然，一笔相等金额的收入，如果税目不同，计算缴纳的个人所得税是不同的，甚至相差很大，这为外籍人士进行纳税筹划提供了空间。

　　因此，对工资、薪酬较高、实际适用税率在25%以上的外籍人士，在条件允许时企业可将其部分工资、薪金所得转化为劳务报酬所得（通常适用20%的税率）、稿酬所得（实际适用14%的税率）、利息（适用20%的税率）等，通过降低适用税率、增加扣除金额的方式降低个人所得税负担。例如，根据国税发[1994]89号文件的规定，个人由于担任董事职务所取得的董事费收入，属于劳务报酬所得性质，可将部分外籍人士安排为公司董事会成员，在保证年度总收入不变的前提下，将其一部分工资、薪金转变为董事津贴，从而使其工资、薪金所得转变为劳务报酬所得。

　　降低名义工资我国税法对企业以现金形式发放给个人的住房、伙食等补贴全额计入纳税人当月工资、薪金收入计征个人所得税，但对外籍人士以非现金形式或实报实销形式取得的某些补贴则免征个人所得税。根据《关于个人所得税若干政策问题的通知》（财税字[1994]20号）、《关于外籍个人取得有关补贴征免个人所得税执行问题的通知》（国税发[1997]54号）和《关于外籍个人取得港澳地区住房等补贴征免个人所得税的通知》（财税[2004]29号）的规定，外籍人士在大陆或香港、澳门以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费、境内外出差补贴、探亲费、语言训练费、子女教育费，暂免征收个人所得税；根据《关于外商投资企业和外国企业的雇员的境外保险费有关所得税处理问题的通知》（国税发[1998]101号）的规定，由企业支付的确属于按照有关国家法律规定应由雇主负担的社会保障性质的境外保险费，可不计入雇员个人的应纳税所得额。因此，企业可以根据外籍人士费用的实际发生情况，改变工资、薪金的支付方法，相应地降低名义工资数额，从而降低个人所得税，增加个人实际收入水平。如果把外籍人士的现金工资转变为以非现金形式或实报实销形式提供的上述补贴，可减少个人所得税，从而增加其税后净收入。