融资租赁售后回租财税处理案例解读

2016年12月31日，甲公司将某大型机器设备按2100万元（与公允价值相等）的价格销售给乙租赁公司。该设备2016年12月31日的帐面原价为2050万元，已计提折旧100万元，已计资产减值准备150万元。同时，又签订一份租赁合同将该设备融资租回，每年支付租金220万。在折旧期内按年限平均法计提折旧，并分摊未实现融资售后租回损益，资产的尚可使用期限和租赁期均为10年。则下列说法正确的是：（ABC)

A 该售后租回业务形成递延收益的金额为300万元

B 2017年应分摊的未实现售后租回收益金额为30万元

C 2017年按企业会计准则规定应计提的折旧额为210万元

D 2017年按企业所得税法规定应计提的折旧额为210万元

甲公司是融资租赁售后回租业务的承租方，甲公司会计分录如下：

1、销售大型机器设备

借：固定资产清理   1800

      资产减值准备   150

       累计折旧           100

       贷：固定资产    2050

借：银行存款      2100

       贷：固定资产清理        1800

              递延收益 ——未实现售后回租收益    300

2、将该设备融资租回

借：固定资产      2100

      未确认融资费用     100

      贷：长期应付款      2200    

3、计提折旧（年）

借：制造费用——折旧费  210

      贷：累计折旧  210

4、未实现售后回租收益分摊（年）

借：递延收益——未实现售后回租收益 30

      贷：制造费用——折旧费    30

5、支付租金时

借：长期应付款  220

        贷：银行存款  220

6、租金摊销时（年）

 借：财务费用  10

      贷：未确认融资费用  10             

增值税：总局公告2010年第13号规定，承租方出售资产的行为，不征收增值税和营业税。由于融资性售后回租属于贷款服务的范围，承租方支付租金取得的进项税额不能抵扣。
 

所得税：总局公告2010年第13号规定，融资性售后回租业务中，承租人出售资产的行为，不确认为销售收入，对融资性租赁的资产，仍按承租人出售前原账面价值作为计税基础计提折旧。租赁期间，承租人支付的属于融资利息的部分，作为企业财务费用在税前扣除。
 

承租方甲公司出售设备时，不确认为销售收入，对该设备，按企业会计准则规定，2017年应计提的折旧额为2100万，通过冲减递延收益减少折旧，实际计提折旧额为1800万；按企业所得税法规定，仍按甲公司出售前原账面价值1800万作为计税基础计提折旧，税会无差异。