建筑服务分包款中材料款可以差额扣除

　　2018年2月12日，姐姐在本公众号发表一篇《分包材料款不能从总包款中扣减是没有道理的》一文，分析在特定业务中，总包方支付费分包方的分包款中，如果是属于分包工程的材料部分，也应当可以作为分包款来扣除。

　　原理是，在某些业务中，比如符合国家税务总局公告2017年第11号第一条：纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号文件印发）第四十条规定的混合销售，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率。

　　或者符合国家税务总局公告2018年第42号第六条：一般纳税人销售自产机器设备的同时提供安装服务，应分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。

　　一般纳税人销售外购机器设备的同时提供安装服务，如果已经按照兼营的有关规定，分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。

　　如果是分包方向总包方提供的建筑安装服务中，符合以上规定时，分包方需要分别核算货物和建筑安装服务的销售额，分别使用各自的税率或者征收率计算缴纳增值税。

　　所以，公平起见，总包支付的分包款中，不论是取得的是建筑安装服务的发票，还是货物的销售发票，都可以在分包款中差额扣减后，计算应当缴纳的增值税。

　　此文发出后，有朋友提出不同意见，认为分包款的扣减，应当理解为只有建筑服务发票才可以。

　　在新鲜出炉的《国家税务总局关于国内旅客运输服务进项税抵扣等增值税征管问题的公告》（国家税务总局公告2019年第31号）

　　七、关于建筑服务分包款差额扣除

　　纳税人提供建筑服务，按照规定允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除的分包款，是指支付给分包方的全部价款和价外费用。

　　并且总局解读：纳税人提供特定建筑服务，可按照现行政策规定，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额计税。总包方支付的分包款是打包支出的概念，即其中既包括货物价款，也包括建筑服务价款。因此，《公告》明确，纳税人提供建筑服务，按照规定允许从取得的全部价款和价外费用中扣除的分包款，是指支付给分包方的全部价款和价外费用。

　　至此，争议尘埃落定。总包方支付的分包款项中，包含的材料价款，按照规定取得的货物销售发票，可以按照规定扣减销售额后计算增值税。