即征即退和先征后退差别

来源:税屋综合 作者:税屋综合 人气: 时间:2022-07-27
摘要:即征即退、先征后返(退)是在增值税正常缴纳之后的退库,并不影响增值税计算抵扣链条的完整性,可以按规定开具增值税专用发票,正常计算销项税额,购买方也可以按规定抵扣进项税额。

即征即退、先征后返(退),如何区分?

  财务小王:申税小微,常常能看到增值税即征即退和先征后返(退)这两种优惠政策,操作上有什么不同点吗?

  申税小微:确实有区别,今天我们通过三问三答详细解答学习即征即退和先征后返(退)的操作注意点吧。

三问三答

  Q1、即征即退、先征后返(退)涉及的进项可以抵扣吗?

  即征即退、先征后返(退)是在增值税正常缴纳之后的退库,并不影响增值税计算抵扣链条的完整性,可以按规定开具增值税专用发票,正常计算销项税额,购买方也可以按规定抵扣进项税额。

  Q2、纳税人享受留抵退税后还能享受即征即退、先征后返(退)吗?

  根据《财政部 税务总局关于进一步加大增值税期末留抵退税政策实施力度的公告》(财政部 税务总局公告2022年第14号)第十条规定,纳税人自2019年4月1日起已取得留抵退税款的,不得再申请享受增值税即征即退、先征后返(退)政策。纳税人可以在2022年10月31日前一次性将已取得的留抵退税款全部缴回后,按规定申请享受增值税即征即退、先征后返(退)政策。纳税人自2019年4月1日起已享受增值税即征即退、先征后返(退)政策的,可以在2022年10月31日前一次性将已退还的增值税即征即退、先征后返(退)税款全部缴回后,按规定申请退还留抵税额。

  Q3、取得的即征即退、先征后返(退)的增值税税额,是否需要缴纳企业所得税?

  根据《财政部 国家税务总局关于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》(财税〔2008〕151号)规定,即征即退、先征后返(退)的各种税收属于《中华人民共和国企业所得税法实施条例》所称的财政性资金。

  根据《财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》(财税〔2011〕70号)规定,企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金,若同时符合企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件、财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求、企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算三个条件可以作为不征税收入。

  根据《财政部 国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》(财税〔2012〕27号)规定:“五、符合条件的软件企业按照《财政部 国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知》(财税〔2011〕100号)规定取得的即征即退增值税款,由企业专项用于软件产品研发和扩大再生产并单独进行核算,可以作为不征税收入,在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。”

  因此,收到即征即退、先征后返(退)的增值税额除上述情况外,应按规定并入当期损益,申报缴纳企业所得税。

常用政策梳理

  即征即退常用政策

  1.软件产品即征即退:根据《财政部 国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知》(财税〔2011〕100号)规定,增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品或将进口软件产品进行本地化改造后对外销售,按13%税率征收增值税后,对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。

  2.安置残疾人即征即退:根据《财政部 国家税务总局关于促进残疾人就业增值税优惠政策的通知》(财税〔2016〕52号)规定,对安置残疾人的单位和个体工商户(以下称纳税人),实行由税务机关按纳税人安置残疾人的人数,限额即征即退增值税的办法。安置的每位残疾人每月可退还的增值税具体限额,由县级以上税务机关根据纳税人所在区县(含县级市、旗,下同)适用的经省(含自治区、直辖市、计划单列市,下同)人民政府批准的月最低工资标准的4倍确定。

  3.资源综合利用产品和劳务即征即退:根据《财政部 税务总局关于完善资源综合利用增值税政策的公告》(财政部 税务总局公告2021年第40号)规定,增值税一般纳税人销售自产的资源综合利用产品和提供资源综合利用劳务,可享受增值税即征即退政策。综合利用的资源名称、综合利用产品和劳务名称、技术标准和相关条件、退税比例等按照公告所附《资源综合利用产品和劳务增值税优惠目录(2022年版)》的相关规定执行。

  先征后返(退)常用政策

  1.宣传文化增值税先征后退:根据《财政部 税务总局关于延续宣传文化增值税优惠政策的公告》(财政部 税务总局公告2021年第10号)规定,自2021年1月1日起至2023年12月31日,执行下列增值税先征后退政策。对不同类别出版物在出版环节分别执行增值税先征后退100%、50%的政策。此外对少数民族文字出版物的印刷或制作业务、列入该公告附件3的新疆维吾尔自治区印刷企业的印刷业务执行增值税先征后退100%政策。

  2.核力发电企业的增值税先征后退:根据《财政部 国家税务总局关于核电行业税收政策有关问题的通知》(财税〔2008〕38号)规定,核力发电企业生产销售电力产品,自核电机组正式商业投产次月起15个年度内,统一实行增值税先征后退政策,返还比例分三个阶段逐级递减。

  来源:上海税务    2022.07.27



  2008年11月的解析——

即征即退和先征后退差别

  即征即退,是指对按税法规定缴纳的税款,由税务机关在征税时部分或全部退还纳税人的一种税收优惠。与出口退税先征后退、投资退税一并属于退税的范畴,其实质是一种特殊方式的免税和减税。

  目前,中国采取即征即退政策仅限于缴纳增值税的个别纳税人。例如:为鼓励开发软件产品,提高中国软件生产企业的竞争力,财税[2000]25号文件规定,对销售自行开发生产的软件产品或改造进口软件后对外销售的,按法定税率17%征税,其增值税实际税负超过3%的部分,实行即征即退的政策。为鼓励自行生产集成电路产品,财税[2000]25号文件规定,对销售自行生产的集成电路产品,按17%的法定税率征税后,其增值税实际税负超过6%的部分,实行即征即退政策。为了提高飞机维修劳务的竞争力,扶持飞机维修业务的开展,财税[2000]102号文件规定,对飞机维修劳务,增值税实际税负超过6%的部分,实行即征即退办法。

  为照顾国有森工企业的实际困难和鼓励开发综合利用产品,财税字[1998]33号文件规定,对国有森工企业以林区“三剩物”和次薪材为原材料加工生产的综合利用产品,在2000年底前增值税实行即征即退政策。上述四项即征即退政策,前三项是对增值税实行部分已征税款的退税,其实质是减税政策,后一项是对增值税已征税款全额退税,其实质是免税政策。采取即征即退政策,与先征后返相比,具有税款返还及时、操作程序简单易行的优点。与免税减税比较,即征即退方式有利于加强对税收优惠的管理,便于控制税收优惠的规模,是西方发达国家运用税式支出制度进行税收优惠管理的雏形。

  先征后返又称先征后退,是指对按税法规定缴纳的税款,由税务机关征收入库后,再由税务机关或财政部门按规定的程序给予部分或全部退税或返还已纳税款的一种税收优惠,属退税范畴,其实质是一种特定方式的免税或减免规定。与即征即退相比,先征后返具有严格的退税程序和管理规定,但税款返还滞后,特别是在一些财政比较困难的地区,存在税款不能及时返还甚至政策落实不到位的问题。

  目前,中国采取先征后返的办法主要适用于缴纳流转税的纳税人和个别缴纳企业所得税的纳税人。例如:按照财税字[1996]78号文件规定,对各党派、各级政府、人大、政协、工青妇和军事部门及新华社的机关报刊,大中小学生课本、少儿报刊、科技图书和期刊等出版物,增值税实行先征后返;按照财税[1999]1号文件规定,对废旧物资回收经营企业,增值税先征后返70%;按照财税字[1998]42号文件规定,对列入国家“三线脱险搬迁企业”名单的三线企业,实行增值税、营业税超基数返还的政策。

  先征后返、即征即退、先征后退、免税区别:

  先征后返:指税务机关正常将增值税征收入库,然后由财政机关按税收政策规定审核并返还企业所缴入库的增值税,返税机关为财政机关。如对数控机床产品实行增值税先征后返。

  即征即退:指税务机关将应征的增值税征收入库后,即时退还,时间较短,退税机关为税务机关;如黄金交易所会员单位销售标准黄金.

  先征后退,是指税款先入国库,如达到一定条件才能退还,而且不一定是全额退回,和即征即退时间上有差异.

  免税:指按照税法规定对某些项目可以直接免予征税。

  先征后退,先征后返,即征即退有什么区别?分别适用哪些情况?

  对于上述3个名词, 没有规范的解释.

  经咨询实务专家, 认为先征后退是指按规定由税务机关根据法律规定入库后,由税务机关根据规定审查对符合条件的办理退税.

  先征后返是指税款作为财政收入, 已经划拨解缴地方了,由地方财政机关负责返还.

  即征即退是指征了就退.(实际是免税的, 在此主要是规范购货方取得专用发票的,如是免税的,销售方就不会有开具专用发票的资格了.)

  具体举例说明先征后退、先征后返、即征即退三者的区别——

  区别如下:

  1、直接免征:直接免征增值税,纳税人不必缴纳。如销售残疾人专用品;

  2、直接减征:按应征税款的一定比例征收,目前除了对简易征税的旧货规定了减半征收外,多是采用降低税率或按简易办法征收的方式给予优惠,还没有按比例减征的规定;

  3、即征即退:指税务机关将应征的增值税征收入库后,即时退还,比如软件产品增值税即征即退,退税机关为税务机关;

  4、先征后退:与即征即退差不多,只是退税的时间略有差异;

  5、先征后返:指税务机关正常将增值税征收入库,然后由财政机关按税收政策规定审核并返还企业所缴入库的增值税,返税机关为财政机关。如对数控机床产品实行增值税先征后返。

  1.如何理解“享受增值税先征后退政策的企业享受消费税免税又退税政策”。

  某外贸企业(一般纳税人)从生产企业购进应税消费品出口,取得增值税专用发票上注明销售额是100万元,增值税享受先征后退的政策,消费税是免征出口消费税,并退购进消费品时负担的消费税。

  2.先征后退与免税又退税的区别?举例说明。

  如上题中增值税征税率是17%,退税率是13%,消费税税率是10%,出口销售额是150万元。

  先征后退:外贸企业在支付收购货款的同时同时也支付了生产经营该商品的企业已纳的增值税额(100×17%),这是先征,在货物出口后按收购成本与退税税率计算应退税额,即100×13%。

  免税又退税:外贸企业出口应税消费品时免征消费税,并可以退还其购进消费品时负担的消费税,即100×10%。

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