逐条解读《跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定 》 <上海税务>

　　一、中华人民共和国境内（以下称境内）的单位和个人销售的下列服务和无形资产，适用增值税零税率：

　　（一）国际运输服务。

　　国际运输服务，是指：

　　1.在境内载运旅客或者货物出境。

　　2.在境外载运旅客或者货物入境。

　　3.在境外载运旅客或者货物。

　　（二）航天运输服务。

　　（三）向境外单位提供的完全在境外消费的下列服务：

　　1.研发服务。

　　2.合同能源管理服务。

　　3.设计服务。

　　4.广播影视节目(作品)的制作和发行服务。

　　5.软件服务。

　　6.电路设计及测试服务。

　　7.信息系统服务。

　　8.业务流程管理服务。

　　9.离岸服务外包业务。

　　离岸服务外包业务，包括信息技术外包服务（ITO）、技术性业务流程外包服务（BPO）、技术性知识流程外包服务（KPO），其所涉及的具体业务活动，按照《销售服务、无形资产、不动产注释》相对应的业务活动执行。

　　10.转让技术。

　　（四）财政部和国家税务总局规定的其他服务。

解读

　　上述项目均平移财税〔2013〕106号、财税〔2015〕118号相关政策，但增加了“完全在境外消费的”的限制条件。

　　根据本附件第七条规定，“完全在境外消费”是指：

　　（一）服务的实际接受方在境外，且与境内的货物和不动产无关。

　　（二）无形资产完全在境外使用，且与境内的货物和不动产无关。

　　（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。

　　二、境内的单位和个人销售的下列服务和无形资产免征增值税，但财政部和国家税务总局规定适用增值税零税率的除外：

　　（一）下列服务：

　　1.工程项目在境外的建筑服务。

解读

　　新增条款。本条的处理原则与3-7条保持一致，原因在于建筑服务有较为清晰的劳务发生地，与第（三）项向境外单位提供的处理原则不一样。

　　2.工程项目在境外的工程监理服务。

解读

　　新增条款。工程监理与建筑服务紧密相关，同时给予免税政策。

　　3.工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务。

　　4.会议展览地点在境外的会议展览服务。

　　5.存储地点在境外的仓储服务。

　　6.标的物在境外使用的有形动产租赁服务。

　　7.在境外提供的广播影视节目(作品)的播映服务。

　　8.在境外提供的文化体育服务、教育医疗服务、旅游服务。

解读

　　本条“文化体育服务”免税是对财税（2009）111号第三条规定的平移。新增“教育医疗服务、旅游服务”两项。