金融业企业所得税年度纳税调整填报变化点（A105120 特殊行业准备金及纳税调整明细表）

　　关于金融业企业所得税年度纳税调整填报变化点，你掌握多少呢?今天就让我们一起来看看，《纳税调整项目明细表》(A105000)、《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》(A105090)、《特殊行业准备金及纳税调整明细表》(A105120)具体发生哪些变化?

　　政策依据

　　根据国家税务总局公告2020年第24号《国家税务总局关于修订企业所得税年度纳税申报表的公告》，国家税务总局对《纳税调整项目明细表》(A105000)、《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》(A105090)、《特殊行业准备金及纳税调整明细表》(A105120)的表单样式及填报说明进行了修订，其中，《特殊行业准备金及纳税调整明细表》(A105120)调整为《贷款损失准备金及纳税调整明细表》(A105120)，适用于2020年度及以后年度企业所得税汇算清缴申报。

　　表单变化

　　01、《纳税调整项目明细表》(A105000)

　　为减轻金融企业填报负担，结合原《特殊行业准备金及纳税调整明细表》(A105120)修订情况，在第39行“特殊行业准备金”项目中新增保险公司、证券行业、期货行业、中小企业融资(信用)担保机构相关行次，用于填报准备金纳税调整情况。

　　02、《贷款损失准备金及纳税调整明细表》(A105120)

　　一是为减轻金融企业填报负担，大幅度缩减了原《特殊行业准备金及纳税调整明细表》(A105120)的填报范围，仅发生贷款损失准备金的金融企业、小额贷款公司的纳税人需要填报，并将表单名称修改为《贷款损失准备金及纳税调整明细表》。同时，取消保险公司、证券行业、期货行业、中小企业融资(信用)担保机构相关行次，将相关行次简并、优化至《纳税调整项目明细表》(A105000)。

　　二是根据金融企业贷款准备金业务财务核算方式，以贷款资产和准备金的“余额”为核心数据项，重新确定了表单结构和填报规则，更好地与企业财务核算方式衔接。

　　03、《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》(A105090)

　　结合原《特殊行业准备金及纳税调整明细表》(A105120)修订情况，进一步明确数据项填报口径。如，将第1列名称修改为“资产损失直接计入本年损益金额”，新增第2列“资产损失准备金核销金额”和第18行“贷款损失”。

　　填报案例

　　D银行2019年年末贷款资产余额为180000万元，贷款损失准备金余额为2000万元，但税收上允许计提准备金的贷款资产(不含涉农和中小企业贷款，下同)余额为100000万元，2019年允许税前扣除的贷款损失准备金限额为100000*1%=1000万元。

　　2020年年末贷款资产余额为350000万元，贷款损失准备金余额为4000万元，但税收上允许计提准备金的贷款资产余额为200000万元，2020年允许税前扣除的贷款损失准备金限额为200000*1%-1000=1000万元。

　　该银行2020年度呆账损失会计核销金额为500万元，其中，当年符合税法规定条件可在税前扣除的债权性投资损失金额为400万元。

　　则该银行2020年度汇算清缴涉及的纳税调整明细表填报如下(单位：万元)：

　　1.贷款损失准备金及纳税调整明细表(A105120)

　　2.资产损失税前扣除及纳税调整明细表(A105090)

　　3.纳税调整项目明细表(A105000)