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注：在同步法下“子”公司对“孙”公司的股权投资视同“母”公司对“孙”公司的股权投资。
在“母子孙”结构中，有时“母”公司也直接持有“孙”公司的部分股权。此时，“母”公司对“孙”公司的股权投资应该单独进行抵销。 例2：20X7年初，甲公司分别取得乙公司和丙公司70％和10％的股权；另外，乙公司还同时取得丙公司60％的股权。合并成本或投资成本均等于所享有的可辨认净资产公允价值的份额；假设乙公司与丙公司当年均没有提取盈余公积。其他资料同前。 乙公司编制抵销分录： 借：股本 lo 资本公积 5 盈余公积 5 未分配利润(5-3) 2 贷：长期股权投资(12+3．1．8) 1 3．2 少数股东权益(22 x40vo) 8．8 借：投资收益 3 少数股东损益(5x40％) 2 贷：对所有者的分配 3 未分配利润 2 甲公司编制抵销分录： (1)甲公司与乙公司(合并财务报表，假设甲公司采用顺序法编制合并财务报表) 借：股本 20 资本公积 4 盈余公积 6 未分配利润(6+5x60％-4) 5 贷：长期股权投资【21+(6+5 x 60％)X 70％4X 70／o]24．5 少数股东权益【(20+4+6+5)X30%】 10．5 借：投资收益【(6+5×60％)X70％] 6．3 少数股东损益 2．7 贷：对所有者的分配 4 未分配利润 5 (2)甲公司与丙公司(乙公司对丙公司的股权投资视同甲公司对丙公司的股权投资) 借：少数股东股权(22X10％) 2．2 贷：长期股权投资(2．3x 10％+5×10％) 2．2 注：甲公司对丙公司的初始股权投资成本=(10+5+5)X10％=2(万元)，甲公司因丙公司分配现金股利冲减投资成本=3X10％=0．3(万元)，甲公司确认对丙公司的投资收益增加股权投资账面价值=5X10％=0．5(万元)。 在乙公司已编制的合并财务报表中，丙公司权益的40％部分确认为少数股东权益；但从整个企业集团的角度看，只有30％部分为少数股东权益，所以，应对少数股东权益进行调整。以下对少数股东损益的调整属于同样的道理。 借：投资收益(5×10％)0．5 贷：少数股东损益0．5 二．关联附属结构 在关联附属结构下，一家公司直接持有另一家公司的股份虽然没有达到半数以上，但通过其子公司持有后者的股份，累计已达到半数以上股份，从而能够控制后者的财务和经营政策。 例如，20X7年初，甲公司分别取得乙公司和丙公司70％和30％的股权，另外，乙公司还同时取得丙公司40％的股权。合并成本或投资成本均等于所享有韵可辨认净资产公允价值的份额，假设乙公司与丙公司当年均没有提取盈余公积。其他资料同前。 (1)甲公司与乙公司 借：股本 20 资本公积 4 盈余公积 6 未分配利润(6+5 X40％．4)4 贷：长期股权投资[21+(6+5X40％)X70％-2.8】 23．8 少数股东权益【(20+4+6+4)X 30％】 10．2 借：投资收益【(6+5×40％)X 70%】 5．6 少数股东损益 2．4 贷：对所有者的分配 4 未分配利润 4 (2)甲公司与丙公司(乙公司对丙公司的股权投资视同甲公司对丙公司的股权投资) 借：股本 10 资本公积 5 盈余公积 5 未分配利润(5—3) 2 贷：长期股权投资【(6+1．5—0．9)+(8+2—1．2)】 15．4 少数股东权益(22 X 30％) 6．6
借：投资收益(1．5+2) 3．5 少数股东损益(5X30％) 1．5 贷：对所有者的分配 3 未分配利润 2 |
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