详解研发支出会计核算及列报

来源:莲税观 作者:阿莲姐姐 人气: 时间:2019-08-15
摘要:研究开发项目达到预定用途形成无形资产的,应按“研发支出-资本化支出”科目余额,借记“无形资产”科目,贷记“研发支出—资本化支出”科目。期末,应将“研发支出”科目归集的费用化支出金额转入“管理费用”科目。借记“管理费用”科目,贷记“研发支出-费用化支出”。

  一、自主研发

  企业自行开发无形资产发生的研发支出,不满足资本化条件的,借记“研发支出—费用化支出”科目,满足资本化条件的,借记“研发支出—资本化支出”,贷记“原材料”、“应付职工薪酬”等科目。

  研究开发项目达到预定用途形成无形资产的,应按“研发支出-资本化支出”科目余额,借记“无形资产”科目,贷记“研发支出—资本化支出”科目。期末,应将“研发支出”科目归集的费用化支出金额转入“管理费用”科目。借记“管理费用”科目,贷记“研发支出-费用化支出”。

  “研发支出”科目期末借方余额,反映企业正在进行无形资产研究开发项目满足资本化条件的支出。

  企业从事研究开发活动有关业务的会计处理如下:

  ①相关研发费用发生时:

  借:研发支出—费用化支出

  —资本化支出

  贷:原材料

  应付职工薪酬

  银行存款

  ②会计期末:将费用化支出结转到“管理费用”科目;对资本化支出部分,则等到该无形资产达到预定用途时,才将其转入“无形资产”科目。

  A.结转费用化支出:

  借:管理费用

  贷:研发支出—费用化支出

  B.当资本化支出部分达到预定用途时:

  借:无形资产

  贷:研发支出—资本化支出

  ③对于已形成无形资产的研究开发费用,从其达到预定用途的当月起,按直线法摊销(税法规定的摊销年限不低于10年)

  借:管理费用

  贷:累计摊销

  二、委托研发(委托方)

  ①相关研发费用发生时:

  借:研发支出—费用化支出—XX委托研发项目

  —资本化支出—XX委托研发项目

  贷:银行存款等

  ②会计期末:

  A.对费用化支出,转入管理费用:

  借:管理费用

  贷:研发支出—费用化支出

  B.对资本化支出部分,则等到该无形资产达到预定用途时:

  借:无形资产

  贷:研发支出—资本化支出

  对于已形成无形资产的研究开发费,从其达到预定用途的当月起,按直线法摊销(税法规定的摊销年限不低于10年)

  借:管理费用

  贷:累计摊销

  三、合作研发

  ①相关研发费用发生时:

  借:研发支出—费用化支出—XX合作研发项目—人工费等

  —资本化支出—XX合作研发项目—人工费等

  贷:原材料/应付职工薪酬等相关科目

  ②会计期末:

  A.对费用化支出,转入管理费用:

  借:管理费用

  贷:研发支出—费用化支出

  B.对资本化支出部分,则等到该无形资产达到预定用途时:

  借:无形资产

  贷:研发支出—资本化支出

  对于已形成无形资产的研究开发费,从其达到预定用途的当月起,按直线法摊销(税法规定的摊销年限不低于10年)

  借:管理费用

  贷:累计摊销

  四、集中研发

  ①集团本部会计处理

  A.集团本部内设研发机构发生的研发支出:

  借:研发支出—费用化支出—XX集中研发项目

  —资本化支出—人工费等

  贷:原材料

  应付职工薪酬

  银行存款

  B.集团本部根据项目实际发生的研发费用在子公司间进行分摊,确定实际分享收益比例,并编制集中研发项目费用分摊明细情况表:

  借:银行存款

  贷:研发支出—费用化支出—XX集中研发项目—甲/乙/丙子公司

  —资本化支出—XX集中研发项目—甲/乙/丙子公司

  ②子公司会计处理

  A.子公司分摊到研发费用时:

  借:研发支出—费用化支出—XX集中研发项目

  —资本化支出—XX集中研发项目

  贷:银行存款

  B.子公司费用化支出结转时:

  借:管理费用

  贷:研发支出—费用化支出—XX集中研发项目

  C.子公司资本化支出计入无形资产时:

  借:无形资产

  贷:研发支出—资本化支出—XX集中研发项目

  五、追溯享受加计扣除的会计处理

  在追溯调整时,企业应调整减少年初应交企业所得税、调整增加年初未分配利润。其调整业务的会计处理过程为:

  (1)根据调减应交企业所得税额,借记“应交税费—应交企业所得税”科目,贷记“利润分配—未分配利润”科目;

  (2)根据未分配利润增加额(贷方)按规定比例10%计提年初的盈余公积,会计处理时,借记“利润分配—未分配利润”科目,贷记“盈余公积—法定盈余公积”科目;

  (3)根据前述会计处理后相关账户金额,调整当期资产负债表相关项目年初金额,其中“应交税费”项目调减、“未分配利润”项目调增、“盈余公积”项目调增。

  六、会计信息的列报

  1.会计信息的列示

  企业会计期末在编制会计报表时,应将本会计期内发生的研究开发费用根据其不同的处理结果在报表中列示如下:

  ①当期费用化处理的研究开发费用,于利润表中的“管理费用”栏“其中”项下“研究与开发支出”列示。

  ②当期资本化处理的研究开发费用应区分情况进行列示:

  (1)对会计期末,还未达到预定用途形成无形资产的,于资产负债表中的“开发支出”项目列示。

  (2)对会计期末,已达到预定用途并形成资产的部分的,于资产负债表的“无形资产”项目列示。

  2.会计信息的披露

  企业应加大研究开发支出信息披露力度,提高对外提供信息质量,在财务报表附注中向投资者、股东全面展现研发费用的应用、支出情况。

  如在无形资产附注中增加披露“本期研究阶段发生的支出总额”、“本年度研发支出总额占公司本期营业收入的比例”和“本年度研发支出总额占公司本期净资产的比例”等内容;在管理费用附注中单独列示计入当期损益的研发支出,以全面反映企业研究与开发阶段的全部支出;对于当年资本化确认为无形资产的开发支出,应在无形资产明细中以独立的类别单独列示,以便于分析公司内部研发形成的无形资产的情况等;此外,还应在企业的年度财务会计报告中,披露新项目或新产品的开发,专利、认证的取得,研发项目的能够使用或出售在技术上的可行性,产生经济利益的方式和效益等方面的详细信息。通过帮助投资者进行合理估值,详细了解研发信息及企业资金的使用方向,进而增强投资者信心,带动企业投资良性增长。

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