汇算清缴时视同销售如何做到准确填报

　　企业所得税的视同销售，是每家企业都能涉及到的，不管是自产的还是外购的货物，只要出了企业本身的圈子，就需要视同销售处理，我们逢年过节给客户送的礼品，疫情期间捐赠的防疫物资，开年会员工抽奖得到的奖品等等，只要在会计上不符合收入确认条件，则计算企业所得税时，均需要视同销售。那么问题来了，视同销售如何准确填报纳税申报表。

　　我们以自产的货物为例：

　　甲公司是生产防疫物品的，2021年度给疫情灾区捐赠防疫物品多批次，发生成本2000万，市场价格3000万。由于捐赠不符合会计收入确认，故会计上不确认收入，企业所得税计算需要视同销售处理。

　　会计处理：借：营业外支出  3000万

　　贷：库存商品  3000万

　　税务处理：

　　根据《国家税务总局关于企业所得税有关问题的公告》(国家税务总局公告2016年第80号)文件规定，按照被移送资产的公允价值确定销售收入，因此上述防疫物品视同销售收入按3000万计算。

　　然而，视同销售成本是多少?税法没有明确规定，有人说，本来视同销售企业没产生收益，尤其还是捐赠，既然按视同销售，收入与成本应该一致，视同销售成本也是3000万，这样才不会额外增加企业的税收负担。也有人说，既然税法要做视同销售，是因为产品实现转移，产生价值实现增值，视同销售成本为实际成本2000万，那么对应的增值1000万需要缴纳企业所得税。

　　这个问题历来争议，国家也没有给出一个平息争议的政策。直到2019年度(国家税务总局公告2019年第41号)对纳税申报表填报说明做出调整，从2019年度的纳税申报表填报说明似乎悟出填报的逻辑关系。

　　A105000《纳税调整项目明细表》填报说明

　　根据填报说明，视同销售收入与视同销售成本的差异1000万纳税调增后，通过A105000表纳税调减回来，这样纳税调增调减合计为0，最终未增加企业的税负。由于1000万会计没确认，故账载金额0，税收金额1000万，纳税调减1000万。

　　因此，A105010视同销售调整明细表时，视同销售成本填报实际成本2000万。其实从2020年度总局在疫情防控税收优惠政策热点问答(第六期)30问也做出明确回答：

　　如果是一般的视同销售，比如说将自产货物用于市场推广，纳税申报表填报填完上述申报表就结束了。但例子属于捐赠，因此还涉及到A105070捐赠支出及纳税调整明细表的填报。

　　2020年度总局再次对申报表做出调整(其实从2017年度到2021年度每年都在调整)，其中对A105070捐赠支出及纳税调整明细表填报说明的“账载金额”调整如下：

　　通过填报说明看出，无论是公益性捐赠还是非公益性捐赠的账载金额，均不是会计计入当期损益的金额，而是加上了“包括该支

　　出已通过《纳税调整项目明细表》(A105000)第30行“(十七)其他”进行纳税调整的金额。”也就是说此时的账载金额为2000+1000=3000万。按3000万填报账载金额。

　　由于全额扣除的公益性捐赠，不影响应纳税所得额。但如果不符合公益性捐赠条件，按非公益性捐赠不得扣除，则还是会影响应纳税所得额的。
 

　　问题：商贸企业抽奖视同销售需要所得税汇算的时候调整吗?

　　超市进行抽奖活动做视同销售了，但是只提销项没做收入，在所得税汇算的时候需要调整吗?

　　解答：

　　超市进行抽奖活动，将商品作为奖品发放给客户的，不但增值税需要视同销售，也就是会计核算需要计提销项税额;而且企业所得税汇算清缴时，企业所得税方面也需要做视同销售的纳税调整，需要按规定填写《A105010视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》。

　　政策依据：《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》(国税函[2008]828号)

　　二、企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。

　　(一)用于市场推广或销售;

　　(二)用于交际应酬;

　　(三)用于职工奖励或福利;

　　(四)用于股息分配;

　　(五)用于对外捐赠;

　　(六)其他改变资产所有权属的用途。

　　来源：税屋    作者：彭怀文   2022.07.07