以前年度进项税额转出怎么做账?

　　以前的年度购买的货已经结转了成本了，后来又说要转出，那怎么做账?

　　解答：

　　以前年度的进项税额需要转出，多数情况是发生在税务稽查或税务协查时，发现用于不得抵扣进项税额的项目，或者取得的增值税专用发票涉嫌虚开等情形的。当然，也有企业自查发现，以前年度的抵扣是错误的。

　　对于以前年度的进项税额转出，属于会计差错。根据企业执行《企业会计准则》或《小企业会计准则》等的不同，具体的会计处理也是有差异的。

　　(一)执行《企业会计准则》的

　　《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》将“会计差错”分为重要和非重要的，对于重要的会计差错采取追溯调整法，对于非重要的会计差错采用未来适用法。

　　1.追溯调整法

　　(1)进项税额转出：

　　借：以前年度损益调整

　　　　贷：应交税费-应交增值税(进项税额转出)

　　(2)进项税额转出补缴增值税：

　　借：应交税费-应交增值税(转出未交增值税)

　　　　贷：应交税费-未交增值税

　　(3)进项税额转出部分依法可追补扣除：

　　借：应交税费-应交企业所得税

　　　　贷：以前年度损益调整

　　(4)调整留存收益：

　　借：利润分配-未分配利润

　　　　盈余公积-法定公积金

　　　　贷：以前年度损益调整

　　(5)实际补缴增值税：

　　借：应交税费-未交增值税

　　　　营业外支出(滞纳金+罚款)

　　　　贷：银行存款

　　2.未来适用法

　　(1)进项税额转出：

　　借：成本费用科目

　　　　贷：应交税费-应交增值税(进项税额转出)

　　(2)进项税额转出补缴增值税：

　　借：应交税费-应交增值税(转出未交增值税)

　　　　贷：应交税费-未交增值税

　　(3)实际补缴增值税：

　　借：应交税费-未交增值税

　　　　营业外支出(滞纳金+罚款)

　　　　贷：银行存款

　　(二)执行《小企业会计准则》的

　　《小企业会计准则》第八十八条规定：小企业对会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正应当采用未来适用法进行会计处理。

　　实务中需要注意与《企业会计准则》对于会计差错更正的方法差异，《小企业会计准则》规定的会计差错更正就没有“追溯调整法”，也就不会用到“以前年度损益调整”科目。

　　因此，对于以前年度的进项税额转出会计处理，参见前述的“未来适用法”会计处理即可。