国家税务总局公告2017年第30号点评：跨境应税行为免税备案等4项增值税问题

国家税务总局关于跨境应税行为免税备案等增值税问题的公告   

国家税务总局公告2017年第30号             2017.8.14

现将跨境应税行为免税备案等增值税问题公告如下：

一、纳税人发生跨境应税行为，按照《国家税务总局关于发布〈营业税改征增值税跨境应税行为增值税免税管理办法（试行）〉的公告》（国家税务总局公告2016年第29号）的规定办理免税备案手续后发生的相同跨境应税行为，不再办理备案手续。纳税人应当完整保存相关免税证明材料备查。纳税人在税务机关后续管理中不能提供上述材料的，不得享受相关免税政策，对已享受的减免税款应予补缴，并依照《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定处理。

蓝敏点评：减少些不必要的麻烦

严格说，这一条没有新内容，与29号公告本身规定并没有差异，只是一处重申。

因为，按29号公告，备案本身也是于“首次享受”时进行，并未要求在随后享受时次次备案。本公告针对现实中出现的税企之间不同理解的争议，进行了专门的明确。当然是个好事。

至于对备案材料的管理责任与后果，也与29号公告第14条的要求是一致的。

二、纳税人以承运人身份与托运人签订运输服务合同，收取运费并承担承运人责任，然后委托实际承运人完成全部或部分运输服务时，自行采购并交给实际承运人使用的成品油和支付的道路、桥、闸通行费，同时符合下列条件的，其进项税额准予从销项税额中抵扣：

（一）成品油和道路、桥、闸通行费，应用于纳税人委托实际承运人完成的运输服务；

（二）取得的增值税扣税凭证符合现行规定。

蓝敏点评：这一条让人看不懂

本条的基本规定是：某些开支，满足两项条件，进项允许抵扣。

首先，第（二）项条件，看起来是多余的。因为按基本的进项抵扣规则，如果扣税凭证不符合规定，进项根本不能抵扣。

其次，从第（一）项来看，如果不满足本条件，没有“应用于纳税人委托实际承运人完成的运输服务”，难道就不能抵扣吗？不能抵扣的法律依据又是什么呢？

总局此文件规定，在某些情况下，“其进项税额准予从销项税额中抵扣”，看起来好像是利好纳税人的表述，仿佛有利于顺利抵扣。但实际上，误导性也强。

《试点办法》只规定了税务总局可以规定“不得抵扣的项目”，总局文件规定的不是“不得抵扣”，而是“允许抵扣”，愚以为不妥。

实际执行中，不排除可能会有逻辑思维不好的人，以“满足此条件允许抵扣”，推导得出“不满足此条件不允许抵扣”这一错误结论，又徒然增加税企争议了。

为什么总局不宜直接规定“允许抵扣的项目”？比如，我这样理解本条行不行：因为没有限定一般计税，此条规定能否说明，只要满足上述两个条件，就算是用于简易计税，也可以抵扣？

三、其他个人委托房屋中介、住房租赁企业等单位出租不动产，需要向承租方开具增值税发票的，可以由受托单位代其向主管地税机关按规定申请代开增值税发票。

蓝敏点评：走的人多了就是路

这种情况现实中一直存在。这个明确的规定方便了租赁双方。因为中介、租赁企业，可能并不满足税务代理的要求，税务总局以前对此代理行为有限制。

四、自2018年1月1日起，金融机构开展贴现、转贴现业务需要就贴现利息开具发票的，由贴现机构按照票据贴现利息全额向贴现人开具增值税普通发票，转贴现机构按照转贴现利息全额向贴现机构开具增值税普通发票。

蓝敏点评：差额纳税，全额开票。

财税58号文只规定了金融机构贴现差额纳税，没有规定如何开票，这里进行了补充。

五、本公告除第四条外，自2017年9月1日起施行，此前已发生未处理的事项，按照本公告规定执行。

特此公告。

国家税务总局

2017年8月14日