税收本质和功能定位的争议

党的十八届三中全会提出：“全面深化改革的总目标是完善和发展中国特色社会主义制度，推进国家治理体系和治理能力现代化。”

同时，指出“财政是国家治理的基础和重要支柱”，这将财政作用提高到一个新的高度。

（一）如何理解税收的概念

税收是政府为了实现其职能的需要，凭借国家的政治权力，强制地、固定地、无偿地参与国民收入再分配而占有的一部分社会产品。

1、经济学视角下的税收

（1）税收是政府占有的一部分社会产品，在商品货币经济条件下，它表现为政府所占有的一定数量的货币。

（2）税收是政府财政最重要的收入形式。

（3）税收是政府重要的经济调节手段。

2、政治学视角下的税收

•利益博弈

•税收体现的是一种政治程序 •税收法定

3、社会学视角下的税收

•对公共理性和公民素质的影响

•个体理性、组织理性和公共理性

（二）税收的本质

1、税收负担说（义务说、牺牲说）

•该学说源于19世纪初期盛行于欧洲的国家主义。强调的是国家的权力与人民的义务，明确地提出税收的强制性与无偿性，把税收看作是个人被动的义务。

•亚当斯密承认“税收是人民拿出自己一部分私人收入给君主或国家。” •萨伊认为“租税是一种牺牲，其目的在于保存社会 与社会组织” •穆勒发展了萨伊的观点，提出均等牺牲理论。

2、利益交换说

•也称买卖交易说、交换均等说、利益说或代价说。

•“利益交换说”认为，国家给人 民提供保护，作为交换，人民向国家交纳税收。

•“利益交换说”与资产阶级主张民主的思想关系密切，对西方税收理论的发展产生了巨大影 响。

•1762年，卢梭的《社会契约论》发表

• 霍布斯：租税乃购买和平之代价

3、公共需要说

•“公共需要说”基于公共财政理论，认为税收是为了满足公共需要而采取的分配形式。

•税收是国家凭借公共权力（而不是政治权力）、按法定的程序和标准、有偿地取得公共产品的价格。

4、保险说

•该学说与交换说同属于一个体系，认为国家保护了人民财产安全和社会公共秩序，人民应当向国家支付报酬。国家类似于保险公司，人民向国家纳税就如同向保险公司交纳保险。

（三）反对三种税收功能定位偏向

1、“税收万能论”。即认为税收万能，什么事情都可以由税收来调节与制导，在经济社会发展出现问题时，总是认为能够通过税收调节来有效解决问题。这种观点夸大了税收的调节功能。

2、“税收无用论”

3、“税收原罪论”

（四）税收功能合理定位

税收具有组织财政收入职能、调节职能和监督职能等三大职能。其中，组织财政收入是其本原职能，其它职能则是在这一职能基础上衍生出来的。

税收对经济和社会发展的调节作用，通过对市场经济主体的行为与利益配置调节来实现。

税收调节作用的发挥可能是通过自动的常规机制，也可能是通过能动的特定动作。

税收的调节作用受到一定的限制，税收要达到预期目标和发挥其调节作用，有着诸多前提条件。

3、税收征管状况和水平

直接税？，间接税？

我国未来的选择 ？

如何认识“财政”的学科属性？

税收在构建一个合理的利益博弈平台中的作用？