粉煤灰业务涉税风险需引起行业高度关注

来源：杭州萧山区国税局作者：姚楠高雪峰邵慧斌人气：时间：2011-06-11

摘要：最近，浙江省杭州市萧山区国税局发票管理员小高注意到近期有几张老面孔经常来代开粉煤灰业务普通发票。当问其粉煤灰的来源时，他们声称这是一种垃圾，是免费从热电厂获得的。作为有心人，小高了解到粉煤灰是热电厂发电过程中产生的...

最近，浙江省杭州市萧山区国税局发票管理员小高注意到近期有几张“老面孔”经常来代开粉煤灰业务普通发票。当问其粉煤灰的来源时，他们声称这是一种垃圾，是免费从热电厂获得的。

作为“有心人”，小高了解到粉煤灰是热电厂发电过程中产生的“次生品”，常被用作混凝土的掺和料。粉煤灰是有价值的，热电厂怎么可能将其无偿提供呢？

带着疑问，小高和同事们走访了辖区内几家财务制度比较规范的大中型热电厂。经过调查研究后发现，这几家公司对产生的粉煤灰采取每年集中招标，并按中标价格开票入账（按17%征收增值税），中标企业则根据需要自行派车取货。因此，正常的处理流程应是由热电厂开具给混凝土厂或者开具给中间商，再由中间商开具给混凝土厂。

经过进一步调查分析，小高发现不少热电厂在粉煤灰方面确实存在瞒报销售的情况。其主要手段有3种：一是热电厂通过现金交易不开票不入账。二是热电厂故意压低价格销售。三是热电厂压低数量销售。

粉煤灰的数量和价格如何确定呢？经过咨询相关专业人士，制作了2组模型：
1.按发电量计算：粉煤灰量=粉煤灰系数×发电量（万千瓦时）；煤渣量=煤渣系数×发电量（万千瓦时）。

2.按耗煤量计算：粉煤灰量=粉煤灰系数×耗煤量（万吨）；煤渣量=煤渣系数×耗煤量（万吨）。

以5000大卡标准煤为例（煤的大卡数和产生的粉煤灰、煤渣量成反比），经过采集上述几家热电厂的数据得出粉煤灰系数和煤渣系数，模型为：
1.按发电量计算：粉煤灰量=9×发电量（万千瓦时）；煤渣量=3×发电量（万千瓦时）。

2.按耗煤量计算：粉煤灰量=1218×耗煤量（万吨）；煤渣量=409×耗煤量（万吨）。

假设A企业目前有1台机组，功率为23.5兆瓦，2010年度总发电量为2030.4万千瓦时，煤基本用5000大卡标准（每千克煤所含热量），耗煤14.64万吨。通过初步估算，A企业2010年的粉煤灰量为1.8万吨左右，煤渣为0.6万吨左右。按去年市场价粉煤灰64元/吨（不含税），煤渣30元/吨（不含税）计算，A企业2010年粉煤灰和煤渣的产值为133.2万元。2组模型相比较，笔者认为应采用第一组模型，因为现在的电力都是销售给国家电网公司的，数据相对真实可靠。

假设热电厂通过现金交易直接销售给个人，再由个人来国税机关代开发票给混凝土公司，这项业务造成国家增值税税款损失达18.65万元，这还不包括企业所得税、城市维护建设税与教育费附加等税费流失。

如何解决这个管理漏洞呢？笔者有以下几点建议：
一是加强对代开普通发票业务的管理，对于工业“次生品”，如工业废水、包装物、粉煤灰、铁屑、塑料泡沫等，应要求提供“次生品”生产企业开具的销售发票，税务机关代开后在该发票后盖“已做代开依据”的章，以防止同一发票多次申请代开。

二是加强对税务干部的业务培训，定期开展内外勤人员的业务交流，对发现的疑点和难点及时进行分析和讨论。

三是要求热电厂销售“次生品”业务必须通过银行转账，禁止现金交易。

四是建立更为科学合理的数据管理模型，加强对热电及混凝土等行业的评估检查。

税屋 > 财商资讯

返回首页