苏州地税函[2009]278号 苏州市地方税务局关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知

　　⑸企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或合同金额，并如实入账。

　　⑹企业应当如实向当地主管税务机关提供当年手续费及佣金计算分配表和其他相关资料，并依法取得合法真实凭证。

　　⒓问：企业投资者投资未到位而发生的利息支出，是否可以在税前扣除?

　　答：根据《国家税务总局关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复》(国税函〔2009〕31号)规定，关于企业由于投资者投资未到位而发生的利息支出扣除问题，根据《企业所得税法实施条例》第二十七条规定，凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算应纳税所得额时扣除。

　　具体计算不得扣除的利息，应以企业一个年度内每一账面实收资本与借款余额保持不变的期间作为一个计算期，每一计算期内不得扣除的借款利息按该期间借款利息发生额乘以该期间企业未缴足的注册资本占借款总额的比例计算。公式为：企业每一计算期不得扣除的借款利息=该期间借款利息额×该期间未缴足注册资本额÷该期间借款额。

　　企业一个年度内不得扣除的借款利息总额，为该年度内每一计算期不得扣除的借款利息额之和。

　　⒔问：企业发生固定资产的大修理支出，不超过固定资产计税基础的50%，所发生的费用可否一次性扣除?

　　答：根据《企业所得税法》第十三条规定及其实施条例第六十九条规定，固定资产的大修理支出，作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除。固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：⑴修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上;⑵修理后固定资产的使用年限延长2年以上。

　　因此，固定资产大修理支出作为长期待摊费用按其尚可使用年限分期摊销，应同时满足《企业所得税法实施条例》第六十九条规定的条件。如不同时满足，可直接计入当期损益并税前扣除。

　　⒕问：企业职工私人车辆无偿提供给企业使用，请问汽油费和保险费是否可以在税前扣除?

　　答：根据《企业所得税法》第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

　　企业职工将私人车辆提供给企业使用，企业应遵循市场经济规律，按照独立交易原则支付合理的租赁费，凭合法有效凭据准予税前扣除。企业为职工报销或支付的汽油费、汽油补贴应纳入职工福利费管理范畴，并按税收规定扣除。对应由个人承担的车辆购置税、折旧费以及车辆保险费等不得税前扣除。

　　⒖问：企业购买高尔夫球会员卡招待客户使用，缴纳的会员费是否可在税前扣除?

　　答：根据《企业所得税法》及其实施条例规定,企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。有关的支出是指与取得收入直接相关的支出，合理的支出是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。根据上述规定，企业支付的高尔夫球会员费，如果是满足公司管理人员日常休闲娱乐，属于与生产经营无关的支出，应由职工个人负担，不得在企业所得税税前扣除;如果确属于用来联系业务招待客户使用的，可作为业务招待费处理，并按照税收规定扣除。

　　⒗问：企业承租房屋发生的装修费支出如何税前扣除?

　　答：根据《企业所得税法》第十三条及其实施条例第六十八条规定，企业承租房屋发生的装修费属于租入固定资产的改建支出，应作为长期待摊费用，并按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。如果有确凿证据表明在剩余租赁期限届满之前需要重新装修的，可以在重新装修的当年，将尚未摊销的长期待摊费用一次性计入当期损益并税前扣除。

　　⒘问：集团公司统贷统还的利息，是否可以税前扣除?

　　答：对集团公司和所属企业采取“由集团公司统一向金融机构借款，所属企业按一定程序申请使用，并按同期银行贷款利率将利息支付给集团公司，由集团公司统一与金融机构结算”的信贷资金管理方式的，不属于关联企业之间借款。对集团公司所属企业从集团公司取得使用的金融机构借款支付的利息，凡集团公司能够出具从金融机构取得贷款的证明文件，其所属企业使用集团公司转贷的金融机构借款支付的利息，不高于金融机构同类同期贷款利率计算的数额的部分，允许在企业所得税前扣除。

　　三、关于税收优惠政策管理的若干问题

　　⒈问：符合条件的小型微利企业税收优惠政策执行口径如何掌握?

　　答：根据《企业所得税法实施条例》第九十二条规定，减按20%的税率征收企业所得税的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：⑴工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元;⑵其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。

　　为了掌握从业人数、资产总额的计算口径，根据《财政部国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》(财税〔2009〕69号)规定，从业人数，是指与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数之和;从业人数和资产总额指标，按企业全年月平均值确定，具体计算公式如下：

　　月平均值=(月初值+月末值)÷2

　　全年月平均值=全年各月平均值之和÷12

　　年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。

　　另外，根据《财政部国家税务总局关于小型微利企业有关企业所得税政策的通知》(财税〔2009〕133号)规定，自2010年1月1日至2010年12月31日，对符合《企业所得税法》及其实施条例以及相关税收政策规定的小型微利企业，年应纳税所得额低于3万元(含3万元)的，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

　　⒉问：核定征收企业可以享受哪些企业所得税优惠政策?

　　答：根据《国家税务总局关于企业所得税核定征收若干问题的通知》(国税函〔2009〕377号)以及《财政部国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》(财税〔2009〕69号)等规定，核定征收企业可以享受《企业所得税法》及其实施条例规定的免税收入有关税收优惠，除此以外的各项企业所得税优惠政策均不得享受。

　　⒊问：可以免征、减征企业所得税的技术转让所得，需要符合哪些条件?

　　答：根据《国家税务总局关于技术转让所得减免企业所得税有关问题的通知》(国税函〔2009〕212号)规定，享受减免企业所得税优惠的技术转让应符合以下条件：⑴享受优惠的技术转让主体是企业所得税法规定的居民企业;⑵技术转让属于财政部、国家税务总局规定的范围;⑶境内技术转让经省级以上科技部门认定;⑷向境外转让技术经省级以上商务部门认定;⑸国务院税务主管部门规定的其他条件。