企业支付员工年终奖的税收筹划

　　支付时点的筹划

　　例2：接上例，A公司拟采用绩效工资挂钩办法奖励生产者，在年基本工资与年提成工资总额为500000元，年提成工资的比例为48％，即年提成工资为240000元，年基本工资为260000元，月基本工资为21666.67元（无其他福利），按月底支付。年提成工资采用以下四种方式支付：

　　（1）按月平均，月中支付；

　　（2）按季平均，季末支付；

　　（3）按半年平均，年中与年末支付；

　　（4）年终一次支付。

　　上面哪种支付方式最有利呢？

　　按国税发［2005］9号文件的规定，雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。又根据个人所得税的有关规定，工资、薪金所得是按月　计算个人所得税，一般将最后一次支付的提成工资作为年终奖来计算个人所得税，其余的提成奖均并入当月的工资中，上述四种支付方式应纳的个人所得税分别如下：

　　在方式（1）下，全年应纳的个人所得税＝［（21666.67＋20000－800）×30％－3375]×11＋[（21666.67－800）×25％－1375＋20000×10％－25]＝97735＋3841.67＋1975＝103551.67元；

　　在方式（2）下，全年应纳的个人所得税＝[（21666.67－800）×25％－1375]×8＋[（21666.67＋60000－800）×40％－10375]×3＋[（21666.67－800）×25％－1375＋60000×15％－125]＝30733.34＋65915＋12716.67＝109365.01元；

　　在方式（3）下，全年应纳的个人所得税＝[（21666.67－800）×25％－1375]×10＋[（21666.67＋120000－800）×45％－15375]＋[（21666.67－800）×25％－1375＋120000×20％－375]＝38416.68＋48015＋27466.67＝113898.35元；

　　在方式（4）下，全年应纳的个人所得税＝[（21666.67－800）×25％－1375]×11＋[（21666.67－800）×25％－1375＋240000×20％－375]＝42258.33＋51466.67＝93725元。

　　经测算，从支付时点上看，以年终一次性支付提成工资税负为最低。值得注意的是，虽然本例中第（3）种支付方式即将提成工资分两次平均支付的税负最大，但不能就此以为将年终提成工资分次支付的次数越多，个人所得税的税负就越大。具体案例须根据实际情况具体测算。

　　支付形式的筹划

　　例3：接例2，A公司拟采用绩效工资挂钩办法，奖励生产者，计划将提成工资240000元年终一次支付，支付的方式有以下两种：（1）向生产者提供A公司的产品（单位：台），该产品成本价为10000元／台，当时零售价为14000元／台，A公司按12000元／台提供给生产者20台作为年终提成奖（均为不含税价）。

　　（2）直接向生产者支付现金240000元。

　　以上两种支付方式中，哪种对纳税人更为有利？此时，应该考虑支付的实物资产的市场销售和作价情况。

　　在第（1）种方式下，假设该产品较畅销，可按14840元／台的零售价（含税价）及时转让，支付的其他转让手续费为500元。

　　则接受报酬者转让收入＝14840×20÷1.06＝280000元。

　　应交的增值税、城建税及教育费附加＝280000×6％×（1＋10％）＝18480元。（假设城建税税率为7％，教育费附加为3％）

　　转让所得应交个人所得税＝（280000－240000－18480－500）×20％＝4202元转让净收入＝280000－18480－500－4202＝256808元，显然，采用这种支付方式比接受现金更合算。

　　在第（1）种方式时，假设该产品不畅销，只能按12800元／台的零售价（含税价）转让，支付的其他手续费为1000元，其他条件不变，按上述计算方法，转让净收益为224569.81元，此时，采用这种方式不如现金支付方式合算。