财税[2018]54号 财政部 税务总局关于设备、器具扣除有关企业所得税政策的通知[政策延期]

　 税屋提示——
　1、依据财政部 税务总局公告2023年第37号 财政部 税务总局关于设备、器具扣除有关企业所得税政策的公告，企业在2024年1月1日至2027年12月31日期间新购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；······。
　2、依据财政部 税务总局公告2021年第6号 财政部 税务总局关于延长部分税收优惠政策执行期限的公告，本法规税收优惠政策执行期限延长至2023年12月31日。

　　蓝敏：

　　什么是“新购进”?接受股东投资的固定资产，算不算新购进?

　　企业所得税上，固定资产投资，在法律上已经被视同为销售行为了，所以，不论会计处理如何理解，在企业所得税上，鉴于以固定资产投资是被税法强行视同的销售行为，那么，接受投资的固定资产，也就是购进的行为了。

　　所以，2018年后新接受的投资方投资入股的固定资产，应该属于所得税上的“新购进”。

　　同理，这一分析也适用于合并、分立等重组项目。如果固定资产重组中的所有权转移，被税法视同为销售行为，则也就同时被视为了接受方的购进行为，2018年后，都属于“新购进”，从而可以享受一次性扣除政策。

　　当然，重组中，如果适用特殊税务重组，则不被视为销售行为，其计税基础持续，那么，此时就应该不满足“购进”的概念了。当然，如果财政部或总局足够大气的话，也可以将其划归“新购进”的概念。

　　另外，从文件的表述来看，融资租入的固定资产，也不满足“新购进”的概念。但是从实质出发，融资租赁本质是融资行为，企业通过融资租赁公司付了全款，不应该改变其购进固定资产的本质，也应该满足“新购进”的概念，从而可以享受一次性扣除政策。

　　鉴于对于“新购进”的理解可能会出现争论，总局或财政部可能会出台详细的解释来明确定义此事。

　　我认为，以上投资、重组、融资租赁的固定资产应该被理解为“新购进”，如果不把其理解为“新购进”，则会与所得税法体系产生矛盾。

　　老税官：

　　1.考虑到房屋的纳税调整期可能长达20年，放弃房屋、建筑物是明智之举。替广大财税人员道一声谢谢!

　　2.时间性差异，延迟纳税，账面利润不变，应纳税所得额调整前减后增。对于税务机关来说，评查时应逐笔审核账面计提及纳税调整情况，即使未见加速折旧的也不能遗漏，嘿!不要相信任何纸质的申报表和台账，一定要先查看一下金三的年度汇缴数据，为什么?保密!

　　3.亏损企业慎重选用，要尽量使亏损在之后5年内有所得可弥补。

　　4.2018年12月31日两免三减半优惠到期的企业， 能否在2019年将2018年5月购进的设备、器具一次性计入成本费用呢?文件只规定了购进期间，并没有清晰规定一次性计入的时间要求啊。

　　5.已一次性计入的，纳税人第二年反悔，愿意多缴税，能否再次调整回来呢?“法无禁止，即可为”吧。

　　德新税悟:

　　资产一次性税前扣除了，企业应该如何进行后续管理，是否还需要准备好证明凭据?税务机关应该如何进行后续管理?

　　在总局公告2015年第68号第七条第二款和第三款中，规定了企业采取一次性税前扣除或缩短折旧方法的后续管理要求。

　　第二款是对企业的要求：企业应将购进固定资产的发票、记账凭证等有关凭证、凭据(购入已使用过的固定资产，应提供已使用年限的相关说明)等资料留存备查，并应建立台账，准确核算税法与会计差异情况。

　　第三款是对主管税务机关的要求：主管税务机关应对适用本公告规定优惠政策的企业加强后续管理，对预缴申报时享受了优惠政策的企业，年终汇算清缴时应对企业全年主营业务收入占企业收入总额的比例进行重点审核。

　　马蜂老二:

　　首先，企业如果加大投资，大量采购设备，对500万以下设备一次性税前扣除，短期内可能企业所得税少交或不交了。这是正常的。一次性扣除只是一项递延政策，免除的是税款利息，并不是税款。财税政策鼓励企业投资，促进扩大内需，税局会不折不扣地帮助企业享受优惠政策。

　　其次，税务处理上执行一次性扣除，并不要求会计处理上也一次性进成本费用，会计照样可以按使用年限进行折旧。也就是说，企业会计处理上是否采取加速折旧方法，不影响企业享受加速折旧税收优惠政策，企业在享受加速折旧税收优惠政策时，不需要会计上也同时采取与税收上相同的折旧方法。

　　第三，如果研发设备实行一次性扣除，那么在研发费用加计扣除时，直接对一次性扣除额进行加计扣除(50%或75%)，不需要考虑会计上的实际按年度折旧。

　　老五将目前的一次性扣除政策进行总结，对容易混淆的概念进行解读，以便大家更好学习领会政策。