开发期间缴纳的土地使用税如何会计处理

开发期间缴纳的土地使用税如何会计处理

　　现时按财会[2016]22号文件要求,企业发生的房产税、土地使用税、印花税等都通过税金及附加科目”核算;计提分录为:借:税金及附加——城镇土地使用税  贷:应交税费城镇土地使用税，上交时:借:应交税费城镇土地使用税  贷:银行存款。

　　开发企业的土地使用税的征税对象是用于开发用的土地,是企业开发产品成本的组成部分,随着产品的销售后不征土地使用税。受让的土地不是企业办公和营业用地。举一个列子,如租赁费，如果是公司办公用房的租赁,我们列管理费用,但如果种植企业的土地租赁呢?肯定要列入成本。所以,房地产企业与一般工商企业在土地使用税核算方面确有不同之处,一般工商企业缴纳的土地使用税计入“税金及附加”,房地产企业在开发项目竣工之前,所缴纳的土地使用税按受益原则计入房地产开发成本的部分,应当予以资本化。

　　来源：中汇(十堰)税务师事务所

　　2011年9月的解答——

未开发土地缴纳的土地使用税的会计处理

　　问：未开发土地缴纳的土地使用税与已开发土地缴纳的土地使用税，会计处理是否一致?

　　答：《企业会计准则第3号——投资性房地产》第三条规定，本准则规范下列投资性房地产：

　　(一)已出租的土地使用权。

　　(二)持有并准备增值后转让的土地使用权。

　　(三)已出租的建筑物。

　　第四条规定，下列各项不属于投资性房地产：

　　(一)自用房地产，即为生产商品、提供劳务或者经营管理而持有的房地产。

　　(二)作为存货的房地产。

　　同时，根据《企业会计准则——会计科目和主要账务处理》规定，除了与投资性房地产相关的房产税、土地使用税在“营业税金及附加”科目核算外，其他土地的土地使用税均在“管理费用”科目核算。

　　问题所述未开发土地如果属于已出租的或持有并准备增值后转让的土地使用权，计提土地使用税时，记入“营业税金与附加”科目，否则计入“管理费用”科目。