利用包装避税的消费税筹划技巧案例解析

　　企业销售带包装的产品，除税法规定的各种酒，各种酸以及烧碱、焦油、漂白粉等产品可以按扣除包装的销售收入征税外，其余产品都应按带包装销售收入征税。在企业的实际生产经营过程中，有些产品的包装物需要收回，以便周转使用。因此在销售产品时，有两种做法：一种是包装物不作价随同销售，而是收取押金；另一种是包装物作价随同产品销售，而是收取押金。对此，原税法规定，第一种情况即包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金并入销售额中征税。但纳税人应按规定的期限，对包装物的押金及时进行清理，将不予退还的押金转作产品销售收入额，按销售产品的适用税率纳税。对第二种情况收取的押金，逾期未退还的部分，则不再征税。一些企业为了逃避纳税，将第一种情况收取的押金，说成是第二种情况收取的押金。特别是价格改革后，很多产品的价格已不由国家控制，而由企业按市场供求自行定价，税务部门很难确定企业产品销售过程中，包装物是否已作价随同产品销售。加上包装物押金的清理期一般为一年，对包装物押金的检查核实有一定的难度。一些企业利用这一规定把收取的未作价随同产品销售的包装物押金，以包装物随同产品销售，另外收取押金的名义挂往来账，待清理逾期未退还的包装物押金时，便逃避了包装物押金应纳的消费税，增值税。

　　[案例1] 无英橡胶工业公司销售10000个汽车用轮胎每只2000元，其中含包装物价值每只200元。则无英橡胶工业公司采取轮胎连同包装物合并销售，则：

　　销售额＝10000×2000＝20000000（元）

　　消费税税率为10%，则应纳消费税额为：

　　应纳消费税额＝2000万元×10%＝200（万元）

　　企业财务经理从避税角度出发，建议销售部门在销售轮胎签订合同时，对包装物采取收取押金的方式进行。因此，按税法规定，则无英橡胶工业合同应纳消费税为：

　　销售额＝10000×（2000－200）

　　＝1800（万元）

　　应纳消费税额＝1800万元×10%＝180（万元）

　　前后相比，避税额为：200－180＝20（万元）。