常见业务如何适用新会计准则——信用减值损失

来源:草木财税 作者:于小强 人气: 时间:2021-07-25
摘要:本文所称新会计准则,特指财政部于2017年修订,并要求最迟于2021年1月1日起实施的《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》,以及相关的应用指南等。

  本文所称新会计准则,特指财政部于2017年修订,并要求最迟于2021年1月1日起实施的《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》,以及相关的应用指南等。

  在这个“新准则”中,涉及了一个新的会计科目——信用减值损失。本文即从常见会计业务作为着力点,来简单解析一下这个新的科目。

  一、信用减值损失,剥离于“资产减值损失”

  那么,信用减值损失与资产减值损失分离后,二者各自对应哪些资产的减值呢?

  (一)信用减值损失,对应部分金融资产;

  (二)资产减值损失,对应非货币资产,比如存货、固定资产、无形资产、在建工程等。

  这儿就有一点,为什么只是“部分”金融资产?我们来看。

  二、关于金融资产分类

  “新准则”下,金融资产分为三类(以前乃是四类)。既然作为通俗解读文章,那就直接举例来讲(专业术语可以自行搜索准则原文):

  (一)应收款项之类,比如应收账款、应收票据、其他应收款等。

  注:预收款项未来要从对方收取货物或者服务,因此不属于金融资产。

  (二)可流通债权类投资,比如具有上市流通功能的公司债券。

  (三)股票、基金之类。

  那么,信用减值损失,对应范围乃是上述前两项;至于股票、基金等减值,则通过“公允价值变动损益”核算。

  三、信用减值损失主要会计分录

  (一)计提信用减值损失

  借:信用减值损失

  贷:坏账准备(针对应收款项之类)

  贷款损失准备(银行、金融机构使用)

  债权投资(比如原先“持有至到期投资”)减值准备

  合同资产(新收入准则科目)减值准备

  预计负债

  其他综合收益(这也是新科目,后文再讲)——信用减值准备

  当然,对于大多数企业(尤其是小型、微型企业)来讲,可能最常见、最常用到的,也就是对于应收类款项所计提的坏账准备。其核算流程与之前并无区别。

  比如甲公司应收A公司款项100万元。获悉A公司面临重大财务危机,有根据预计上述款项无法收回,则可全额计提坏账准备。

  借:信用减值损失  100万

  贷:坏账准备  100万

  (二)损失确认

  甲公司经了解、取证,A公司确定无法偿还上述款项,则可确认损失。

  借:坏账准备  100万

  贷:应收账款——A公司  100万

  (三)与之前规定类似,针对金融资产所计提的信用减值损失,后续也是可以转回的。

  比如,A公司经过重整,财务危机获得好转,并向甲公司归还上述款项。则甲会计分录如下

  借:应收账款——A公司  100万

  贷:坏账准备  100万

  借:银行存款  100万

  贷:应收账款——A公司  100万

  如果没有其他需要计提的坏账准备,则单独转回此项即可。

  借:坏账准备  100万

  贷:信用减值损失  100万

  当然,通常情况下,坏账准备采取整体计提,最后一笔分录不必单写,而是在期末确认坏账准备余额后,相应少提即可。(如果余额仍然大于应当保留金额,则将多出部分转回,分录同上。)

  注:固定资产、无形资产、在建工程等长期非货币资产所计提的“资产减值损失”,一经计提不得转回。(存货部分可以转回。)

版权声明:

出于传递更多信息之目的,本网除原创、整理之外所转载的内容,其相关阐述及结论并不代表本网观点、立场,政策法规来源以官方发布为准,政策法规引用及实务操作执行所产生的法律风险与本网无关!所有转载内容均注明来源和作者,如对转载、署名等有异议的媒体或个人可与本网(sfd2008@qq.com)联系,我们将在核实后及时进行相应处理。

排行

税屋网 | 关于我们 | 网站声明 | 联系我们 | 网站纠错

主办单位:上海恒恪信息技术服务中心

运行维护:《税屋》知识团队    电子营业执照

地址:上海市青浦区华新镇华腾路1288号1幢5层D区599室

沪公网安备31011502008096号 沪ICP备19018763号

  • 《税屋》服务号

  • 订阅号(未开通)