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为巩固和扩大应对国际金融危机冲击的成果，发挥小企业在促进经济发展、增加就业等方面的积极作用，经国务院批准，近日，财政部和国家税务总局联合发布《财政部、国家税务总局关于继续实施小型微利企业所得税优惠政策的通知》（财税[2011]4号），决定2011年继续实施小型微利企业所得税优惠政策。
我国中小企业覆盖面广，占企业总量比重大，在扩大就业渠道、缓解就业压力、维护社会稳定、推动国民经济发展和促进市场繁荣等方面，发挥着不可忽视的作用。国际金融危机的冲击下，中小企业生产经营遭受了严重影响，许多企业甚至难以为继。因此，2010年年9月份，国务院发布了《国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见》（国发[2009]36号），明确了扶持中小企业的若干政策，其中要求落实和完善对中小企业的税收优惠政策。根据国发[2009]36号文，为有效应对国际金融危机，扶持中小企业发展，自2010年1月1日至2010年12月31日，对年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。之后，经国务院批准，财政部、国家税务总局出台了《关于小型微利企业有关企业所得税政策的通知》（财税[2009]133号），明确税收政策的执行细则。此次下发的财税[2011]4号文件再次将这一优惠延长至2011年12月31日。
非居民和核定征收企业不能享受优惠
根据财税[2009]133号第二条的解释称，小型微利企业是指符合《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例以及相关税收政策规定的小型微利企业。根据税法实施条例第九十二条，可减按20%的税率征收企业所得税的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件：（一）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；（二）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。此后，有关文件对小型微利企业条件中的有关指标作了进一步解释：根据国税函[2008]251号文，“从业人数”按企业全年平均从业人数计算，“资产总额”按企业年初和年末的资产总额平均计算；根据财税[2009]69号文《关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》，从业人数是指与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数之和，从业人数和资产总额指标，按企业全年月平均值确定，年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。
需要提醒注意的是，按照《国家税务总局关于非居民企业不享受小型微利企业所得税优惠政策问题的通知》（国税函[2008]650号）的规定，《企业所得税法》第二十八条规定的小型微利企业是指企业的全部生产经营活动产生的所得均负有我国企业所得税纳税义务的企业。因此，来源于我国所得负有我国纳税义务的非居民企业，不适用该条规定的减按20％税率征收企业所得税的政策。
此外，根据财政部、国家税务总局《关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》（财税[2009]69号）规定，企业所得税法第二十八条规定的小型微利企业待遇，应适用于建账核算自身应纳税所得额条件的企业，按照《企业所得税核定征收办法》（国税发[2008]30号）缴纳企业所得税的企业，在不具备准确核算应纳税所得额的条件时，暂不适用小型微利企业适用税率。因此，核定征收企业也不能享受小型微利企业的优惠政策。
纳税申报时应正确体现政策精神
财税[2009]133号文件明确了年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，优惠期间为2010年1月1日至2010年12月31日。在执行中，企业应注意在纳税申报时正确体现运用该政策。
1、企业所得税预缴时，《关于小型微利企业预缴2010年度企业所得税有关问题的通知》（国税函[2010]185号）文第一条规定，上一纳税年度年应纳税所得额低于3万元（含3万元），同时符合《企业所得税法实施条例》第九十二条规定的资产和从业人数标准的，2010年纳税年度按实际利润额预缴所得税的小型微利企业，在预缴申报时，将《国家税务总局关于印发〈中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表〉等报表的通知》（国税函[2008]44号）附件1第4行“利润总额”与15%的乘积，暂填入第7行“减免所得税额”内。由于计算应纳所得税额的税率是25%，这样的规定就实现了年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业的所得减按50%计入应纳税所得额。
2、所得税汇算清缴时，减计的50%所得应填入所得税申报表主表第15行“纳税调整减少额”中的“减、免税项目所得”，并填写附表五“税收优惠明细表”中第四项“减免所得额合计”；而由于所得税申报表主表上计算应纳所得税额时的税率是25%，25%与20%之间5%减免所得税额则应填写在主表第28行“减免所得额”中，并填写附表五中第五项“减免税合计”中的“符合条件的小型微利企业”。 |
