某塑料有限公司增值税纳税评估案例

经过调查核实，该公司存的有关涉税问题浮出水面：经过调查核实，该公司存的有关涉税问题浮出水面：

1．查实企业存在物流和账簿反映收入不配比的问题，通过和资金流、发票流、销售合同等核实比对发现该企业2004年以来共计有5938.75万元销售收入迟申报，应加收滞纳金12.94万元。

2．发现该企业所销售的BOPP膜类商品，销售成本价明细高于售价，通过盘点库存，并与货物进销记录综合分析，查实企业2004年以来的BOPP膜销售收入少申报，应补税100.84万元。

3．发现企业在2003年存在对外加工业务，而2004年后没有此项业务的收入入账。经查实，企业2004年后对外加工收入未入账，应补税2.1万元。

4．发现企业增值率低于参考指标6个百分点。经实地核实，企业2005年度销售的下角料以及部分半成品、成品未计收入，应补税9.52万元。

（四）评估处理

经过一个月的评估，对A塑料有限公司销售收入不及时入帐，部分销售收入不入帐、少申报收入等疑点已证实，督促其限期整改、补税，A塑料有限公司共补缴增值税114.64万元，加收滞纳金12.94 万元；对仍不能排除的疑点（企业有可能涉嫌接受虚开增值税发票等非法行为），移交稽查部门进一步检查。

三、评估建议

为确保评估取得实效，我们建议在纳税评估中采取“五个结合”的评估方法：

1．内外结合。从统计、工商、地税等部门采集第三方信息，从综合征管软件中提取企业征管信息，内外结合进行比对分析，寻找评估工作的切入点。

2．账实结合。在查阅会计账薄、了解经营概况的基础上，深入纳税人生产经营实地，调查采集物耗、能耗等基础信息，依据各项折旧、费用、利润，货物出入库速率、规模，货物平均售价等基础指标，分析测算销售收入和增加值，测算实际纳税与应纳税额的差距，科学评判纳税申报的真实性。

3．纵横结合。调阅不同年度的会计核算和申报资料，梳理生产经营和税收实现的基本特征，对存货变动率、应收账款变动率、预付账款变动率、采购或销售成本变化率、单位能耗等关键指标进行系统分析，掌握生产经营的异常波动情况；同时，综合分析行业总体税收状况和纳税人个体纳税情况，在关键指标上加强与同类纳税人的横向比较，确定评估疑点，明确评估重点。

4．谈检结合。对疑点较多、解释不清的纳税人，采取约谈举证与实地核查穿插进行的方式，及时排查企业物流、票流、资金流，掌握生产经营实际状况。在此基础上，要求企业自查，或下户实地调查，以掌握工作主动，确保工作效果。

5．评查结合。以纳税评估为税务稽查的前置程序，实行纳税评估与税务稽查的有机结合。评估发现的疑点不能排除的，及时转入稽查程序。

四、案例点评

通过对该户的税收分析和纳税评估，我们总结了经验，获得了启示：

（一）税收分析是前提。加强税收分析为纳税评估提供了很好的案源素材，纳税评估有税收分析作基础，评估对象的选取就有更强的针对性和准确性。该案评估过程中，我们通过税收分析，获悉了企业申报不实的疑点。并且通过采取企业自查、约谈举证、实地调查等多种评估手段，交叉进行、层层深入，终于查证到了纳税人生产经营中存在的实际问题，督促纳税人补交了税款。

（二）“三流”检查是重点。在该户纳税评估过程中，我们把纳税人经营的物流、资金流及发票流作为核查的重点，通过三者的对比分析，查找纳税人在帐务处理、纳税申报及税款缴纳等环节存在的问题，并据此，进行约谈举证和实地调查，收到了很好的效果。

（三）检查关联企业是关键。从该案的评估过程中，我们可以发现，纳税人成立多个具有业务关联性企业，总机构申请一般纳税人，子公司申请小规模纳税人，甚至个体户。然后通过转移销售、隐匿销售收入等手段偷逃税款。

（四）税务稽查是保障。纳税评估需要和税务稽查进行有机的结合，我们在纳税评估中发现纳税人生产经营方面存在的各种问题，有的可以通过纳税人自查、约谈及实地调查，可以得到初步的解决，但对于约谈和实地调查都无法解决的问题，还必须通过稽查的手段才能根本的解决。