拍卖行业营业税改征增值税的政策措施

三、对拍卖行业增值税政策建议
鉴于在我国拍卖实践中，不同拍品在拍卖活动中存在很大差异，加之委托人能否给拍卖人开具增值税专用发票的情况也极为复杂，我国拍卖行业增值税的计税方法应根据不同情况，分别适用一般计税方法和简易计税方法。根据《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》（财税[2013] 37号）[全文废止]（以下简称“《试点实施办法》”）中“应税服务范围注释”的有关规定，拍卖行业取得的佣金收入适用于“文化创意产业”税目下的“会议展览服务”细目。
税屋提示——参考最新政策财税[2013]106号 财政部 国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知
（一）拍卖人增值税的一般规定
拍卖人增值税一般规定指拍卖人适用于《试点实施办法》规定的增值税一般计税方法。鉴于拍卖人在拍卖活动中存在以自己名义给买受人开具拍品发票和不以自己名义给买受人开具拍品发票两种情形，拍卖人增值税一般规定也分为两种情况。
 
1.拍卖人以自己的名义给买受人开具拍品发票。“拍卖人以自己的名义给买受人开具拍品发票”是指拍卖人以自己的名义给买受人开具拍品发票，且可以从委托人处取得拍品的进项税发票。拍卖人以自己的名义给买受人开具拍品发票，税收上视拍卖人为从事销售活动的纳税主体，拍卖人的经营行为划分为购进货物与销售货物两项。此制度适用于委托人是增值税一般纳税人，且委托人可以开具增值税专用发票的情况。
（1）计税依据。拍卖人应就拍品的成交额以及向买受人和委托人收取的佣金收入作为计税销售额，计征增值税。
（2）适用税率。此制度分别就拍品的成交额和佣金规定不同的适用税率。
第一，拍品的成交额依17%、13%的税率征收，即按照《增值税暂行条例》及《试点实施办法》规定的适用税率确定。
第二，佣金收入按“文化创意产业—会议展览服务”适用的6%税率征收。
同时，如果拍品是适用免税货物或服务的，佣金收入也免税。
 
2.拍卖人不以自己的名义给买受人开具拍品发票。“拍卖人不以自己的名义给买受人开具拍品发票”是指拍卖人以第三方媒介的身份，向委托人和买受人提供中介服务，不“代收转付”拍品的成交额。拍卖人不以自己的名义给买受人开具拍品发票，税收上视拍卖人是为买卖双方提供中介服务的纳税主体。
（1）计税依据。拍卖人应就向买受人和委托人收取的佣金收入作为计税销售额。
（2）税率。佣金收入按“文化创意产业—会议展览服务”适用的6%税率征收。
 
（二）拍卖人增值税的特殊规定
拍卖人增值税特殊规定指拍卖人以自己的名义给买受人开具拍品发票，且无法从委托人处取得拍品的进项税发票。拍卖人以自己的名义给买受人开具拍品发票，由于无法取得拍品的进项税发票，税收上视拍卖人是为买卖双方提供中介服务。拍卖人为买受人开具的拍品成交额不作为拍卖人的收入，不予征税。
1.计税依据。拍卖人向买受人和委托人收取的佣金收入作为计税销售额。
 
2.税率。佣金收入按“文化创意产业—会议展览服务”适用的6%税率征收。
 
3.拍品成交额的税务处理。
在该方法下，拍品的成交额是由拍卖人“代收转付”的，且拍卖人不能取得拍品的进项税发票。所以拍卖人给买受人开具的增值税发票要分别列明两项内容：
一是收取的佣金收入及缴纳的6%的销项税额；
二是拍品的成交额以及委托人缴纳的增值税税额。拍卖人向买受人开具发票的前提是委托人应缴纳的增值税已由拍卖人代扣代缴，并取得了完税凭证。
这样做的目的：
一是买受人交付给拍卖人拍品的成交额，要给买受人有效凭证；
二是发票上注明的委托人缴纳的增值税税额，是以委托人先完税为前提的，这样可以通过拍卖人源泉控制税款。
 
（三）拍卖人增值税的简易征收
如果拍卖人年应税服务收入小于500万元，按增值税的简易征收方法计税。计税依据是拍卖人的佣金收入，依3%征收率减按2%征收增值税。

【参考文献】
[1] 唐晓鹰.艺术品拍卖行业纳入“营改增”范围的可行性研究[J].涉外税务，2013年第5期.
[2] 王瑛.论拍卖企业在经济发展中的地位[J].商业经济，2009年第3期.
 
【作者简介】杨虹，中央财经大学 许强，中央财经大学
【文章出处】《税务研究》2015年第2期