工资薪金个税实务45条须知

26、“老外”工资薪金个人所得税减免

境外人员的下列所得免征个人所得税：

（1）按照我国有关法律规定应当免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得。

（2）在中国境内无住所，但是在一个纳税年度中在中国境内连续或者累计居住不超过90天的个人，其来源于中国境内的所得，由境外雇主支付并且不由该雇主在中国境内的机构、场所负担的部分，免予缴纳个人所得税。

（3）外籍个人以非现金形式或者实报实销形式取得的合理的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费，暂免征收个人所得税。

对于住房补贴、伙食补贴、洗衣费，应由纳税人在首次取得上述补贴或上述补贴数额、支付方式发生变化的月份的次月进行工资薪金所得纳税申报时，向主管税务机关提供上述补贴的有效凭证，由主管税务机关核准确认免税。

对于搬迁费，应由纳税人提供有效凭证，由主管税务机关审核认定，就其合理的部分免税。

（4）外籍个人按合理标准取得的境内、境外出差补贴，暂免征收个人所得税。对此类补贴，应由纳税人提供出差的交通费、住宿费凭证或企业安排出差的有关计划，由主管税务机关确认免税。

（4）外籍个人取得的探亲费、语言训练费、子女教育费等，经当地税务机关审核批准为合理的部分，暂免征收个人所得税。

对探亲费，应由纳税人提供探亲的交通支出凭证(复印件)，由主管税务机关审核，对其实际用于本人探亲，且每年探亲的次数和支付的标准合理的部分给予免税。

国税函[2001]336号，就探亲费“合理的部分”做出统一规定，“可以享受免征个人所得税优惠待遇的探亲费，仅限于外籍个人在我国的受雇地与其家庭所在地（包括配偶或父母居住地）之间搭乘交通工具且每年不超过2次的费用。”

对于语言训练费和子女教育费，应由纳税人提供在中国境内接受上述教育的支出凭证和期限证明材料，由主管税务机关审核，对其在中国境内接受语言培训以及子女在中国境内接受教育取得的语言培训费和子女教育费补贴，且在合理数额内的部分给予免税。

例如外籍员工的子女学校的专车接送费不在免税范围，因此不能免征个人所得税。

（5）根据世界银行专项贷款协议由世界银行直接派往我国工作的外国专家的工资、薪金所得，暂免征收个人所得税。

所谓“直接派往”指世界银行与该专家签订提供技术服务协议或与该专家的雇主签订技术服务协议，并指定该专家为有关项目提供技术服务，由世界银行支付该外国专家工资、薪金。该外国专家在办理免税手续时，应当提供其与世界银行签订的有关合同和其工资、薪金所得由世界银行支付、负担的证明。

（6）联合国组织直接派往我国工作的专家的工资、薪金所得，暂免征收个人所得税。

所谓“直接派往”指联合国组织与该专家签订提供技术服务协议或与该专家的雇主签订技术服务协议，并指定该专家为有关项目提供技术服务，由联合国组织支付该外国专家工资、薪金。联合国组织是指联合国的有关组织，包括联合国开发计划署、联合国人口活动基金、联合国儿童基金会、联合国技术合作部、联合国工业发展组织、联合国粮农组织、世界粮食计划署、世界卫生组织、世界气象组织、联合国教科文组织等。该外国专家在办理免税手续时，应当提供其与联合国组织签订的有关合同和其工资、薪金所得由联合国组织支付、负担的证明。

（7）为联合国援助项目来华工作的专家的工资、薪金所得，暂免征收个人所得税。

（8）援助国派往我国专为该国无偿援助项目工作的专家的工资、薪金所得，暂免征收个人所得税。

（9）根据两国政府签订的文化交流项目来华两年以内的文教专家，其工资、薪金所得由该国负担的，对其工资、薪金所得，暂免征收个人所得税。

（10）根据我国大专院校国际交流项目来华工作的专家，其工资、薪金所得由该国负担的，对其工资、薪金所得，暂免征收个人所得税。

（11）通过民间科研协定来华工作的专家，其工资、薪金所得由该国政府负担的，对其工资、薪金所得，暂免征收个人所得税。依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得。

政策依据：《个人所得税法》、《个人所得税法实施条例》和（国税发〔1994〕148号）、财税字〔1994〕第020号、国税函发〔1996〕417号、国税发〔1997〕054号。

27、工资薪金所得计算个税时的减除费用

（1）“工资、薪金所得，以每月收入额减除费用三千五百元后的余额作为应纳税所得额。”

（2）附加减除费用，是指每月在减除3500元费用的基础上，再减除附加减除费用1300元。

政策依据：《中华人民共和国个人所得税法》\《中华人民共和国个人所得税法实施条例》

28、计算工资个税附加减除费用适用的范围

所说的附加减除费用适用的范围，是指：

(1)在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员；

(2)应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作的外籍专家；

(3)在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人

【例】境内企业员工，在境外参与施工建设并由境内企业发放工资，缴纳个人所得税时，因该境内企业员工在境外提供劳务从境内企业取得的工资，属于来源于中国境外的所得，符合附加减除费用的适用范围，可以适用4800元的减除费用标准。

(四)国务院财政、税务主管部门确定的其他人员。”

政策依据：《中华人民共和国个人所得税法》、《中华人民共和国个人所得税法实施条例》

29、远洋运输船员工资薪金所得适用附加减除费用政策

对远洋运输船员（含国轮船员和外派船员，下同）取得的工资、薪金所得采取按年计算、分月预缴的方式计征个人所得税。考虑到远洋运输具有跨国流动的特性，因此，对远洋运输船员每月的工资、薪金收入在统一扣除3500元费用的基础上，准予再扣除税法规定的附加减除费用标准即1300元，即总减除费用为4800元。

由于船员的伙食费统一用于集体用餐，不发给个人，故特案允许该项补贴不计入船员个人的应纳税工资、薪金收入。

政策依据：国税发〔1999〕202号

30、军队干部取得以下补贴、津贴免征或不征个税

属于免税项目或者不属于本人所得的补贴、津贴有8项，不计入工资、薪金所得项目征税。即：

（1）政府特殊津贴；

（2）福利补助；

（3）夫妻分居补助费；

（4）随军家属无工作生活困难补助；

（5）独生子女保健费；

（6）子女保教补助费；

（7）机关在职军以上干部公勤费(保姆费)；

（8）军粮差价补贴。

对以下5项补贴、津贴，暂不征税：

（1）军人职业津贴；

（2）军队设立的艰苦地区补助；

（3）专业性补助；

（4）基层军官岗位津贴(营连排长岗位津贴)

（5）伙食补贴。”

政策依据：财税字〔1996〕14号

31、从破产企业取得的安置费收入免征税

企业依照国家有关法律规定宣告破产，企业职工从该破产企业取得的一次性安置费收入，免征个人所得税。

政策依据：财税〔2001〕157号

32、符合条件的个人捐赠可以从应纳税所得中扣除

个人将其所得对教育事业和其他公益事业捐赠的部分，按照国务院有关规定从应纳税所得中扣除。

所说的个人将其所得对教育事业和其他公益事业的捐赠，是指个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠。捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。

公益性社会团体和县级以上人民政府及其组成部门和直属机构在接受捐赠时，应按照行政管理级次分别使用由财政部或省、自治区、直辖市财政部门印制的公益性捐赠票据，并加盖本单位的印章；

对个人索取捐赠票据的，应予以开具。新设立的基金会在申请获得捐赠税前扣除资格后，原始基金的捐赠人可凭捐赠票据依法享受税前扣除。

对个人将其所得“通过中国境内非营利的社会团体、国家机关”向教育、公益事业和遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，捐赠额不超过“应纳税所得额”的30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。

【案例】作家刘某2012年10月份取得稿酬收入30000元，从中取出8000元通过中国境内非营利社会团体向灾区捐赠：(1)向“灾区”捐赠——如果能扣，只能限额扣;(2)通过“中国境内非营利社会团体”——能扣;(3)应纳税所得额﹦30000×(1-20%)﹦24000(元);(4)捐赠扣除限额：24000×30%﹦7200(元);(5)应纳税额﹦(24000-7200)×14%﹦2352(元)。

部分经过批准的基金会，如农村义务教育基金会、宋庆龄基金会、中国福利会、中国红十字会等，个人向其捐赠的所得，按照规定可以在计算个人应纳税所得时全额税前扣除。

个人通过扣缴单位统一或直接通过政府机关、非营利组织向灾区的捐赠，凭政府机关或非营利组织开具捐赠凭据、扣缴单位记载的个人捐赠明细表等，允许扣缴单位代扣代缴或个人申报缴纳个人所得税时门确定的其他人员。

允许个人在税前扣除的对教育事业和其他公益事业的捐赠，其捐赠资金应属于其纳税申报期当期的应纳税所得，当期扣除不完的捐赠余额，不得转到其他应税所得项目以及以后纳税申报期的应纳税所得中继续扣除，也不允许将当期捐赠在以前纳税申报期的应纳税所得中追溯扣除。

政策依据：《个人所得税法》、《个人所得税法实施条例》、财税〔2008〕160号、国税发〔2008〕55号、国税函[2004]865号。

33、个人向非关联科研机构和高等院校“三新”研发项目的捐赠支出

个人的所得(不含偶然所得，经国务院财政部门确定征税的其他所得)用于对非关联的科研机构和高等学校研究开发新产品、新技术、新工艺(简称“三新”研发项目)所发生的研究开发经费的资助，可以全额在下月(工资、薪金所得)或下次(按次计征的所得)或当年(按年计征的所得)计征个人所得税时，从应纳税所得额中扣除，不足抵扣的，不得结转抵扣。

政策依据：财税字〔1999〕273号

34、商业健康保险个人所得税

自2017年7月1日起，对个人购买符合规定的商业健康保险产品的支出，允许在当年（月）计算应纳税所得额时予以税前扣除，扣除限额为2400元/年（200元/月）。单位统一为员工购买符合规定的商业健康保险产品的支出，应分别计入员工个人工资薪金，视同个人购买，按上述限额予以扣除。

2400元/年（200元/月）的限额扣除为个人所得税法规定减除费用标准之外的扣除。

政策依据：财税〔2017〕39号

35、个人办理代扣代缴税款手续取得的扣缴手续费

个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费，暂免征收个人所得税。

需要提醒的是，上述个人仅限定于“奖励相关工作人员”，奖励单位其他人员需要合并的工资薪金缴纳个税。

政策依据：财税字〔1994〕20号.

36、执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴

执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴，是不属于工资薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资薪金所得项目的收入，不征个人所得税。

对于免征个人所得税的“执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额”由于项目多，各地标准不一致。有的省份进行了明确，如：《山东省地方税务局关于统一免征个人所得税工资、薪金所得的“未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额”标准的通知》（鲁地税所字〔1995〕第100号）规定，对“执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额”全省统一确定标准，标准为每人80元；企事业单位职工的工资、薪金所得计税扣除项目亦可比照办理。

政策依据：国税发〔1994〕089号

37、军人的转业费、复员费免纳个人所得税

军人的转业费、复员费免纳个人所得税。

政策依据：《个人所得税法》

38、残疾、孤老人员和烈属的工资薪金所得有优惠政策

（1）残疾、孤老人员和烈属的所得经批准可以减征个人所得税。其中减征个人所得税包括残疾、孤老人员和烈属的工资薪金所得。

（2）减征个人所得税，其减征的幅度和期限由省、自治区、直辖市人民政府规定。

【例】根据《北京市财政局北京市地方税务局关于残疾、孤老人员和烈属的所得减征个人所得税问题的通知》（京财税[2006]947号）文件规定：“一、持有区县以上民政部门、残联有效证件或证明的烈属、孤老人员和残疾人取得的下列所得，分别享受减征个人所得税优惠政策：

（一）个人取得的工资、薪金所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得，按应纳税额减征50％的个人所得税。

（二）个人独立从事生产经营取得的个体工商户生产经营所得，按应纳税额减征100％的个人所得税。

（三）个人从事生产经营取得的个体工商户生产经营所得，在生产经营中需雇请雇员的，雇员中残疾人员比例为30％以上的，按应纳税额减征100％的个人所得税。

三、残疾、孤老人员和烈属人员的具体范围包括：

（一）残疾人：是指视力残疾、听力残疾、言语残疾、肢体残疾、智力残疾、精神残疾、综合残疾和其他残疾的人员。

（二）孤老人员：是指无劳动能力、无生活来源、无法定赡养义务人的老年人。

（三）烈属：是指烈士的父母（抚养人）、配偶、子女、兄弟姐妹。”

政策依据：《个人所得税法》、《个人所得税法实施条例》

39、个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用车、通讯补贴收入

不论是以现金形式还是票据报销等方式取得由于公务用车制度改革而发生的“车补”，都是个人所得税应税收入，在支付个人车补时，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得项目计算和代扣代缴个人所得税。公务用车补贴之所以要扣除一定标准，是因为公务用车补贴在内的公务交通补贴中包含一定比例的公务费用，这部分公务费用应由公司承担，不构成员工的个人所得，也不征收个人所得税。具体扣除标准应咨询当地税务机关。

政策依据：国税函〔2006〕245号、国税发〔1999〕58号

40、股权激励所得

（1）员工获得股票期权、限制性股票和股票增值权，作为工资薪金所得，以在一个公历月份中取得的股票期权工资薪金所得为一次，区分本月的其他工资薪金，单独计算应纳税额。

（2）个人在纳税年度内第一次取得股票期权、股票增值权所得和限制性股票所得的，上市公司应按照下列公式计算扣缴其个人所得税：应纳税额=（股票期权形式的工资薪金应纳税所得额÷规定月份数×适用税率-速算扣除数）×规定月份数。其中：

公式中的规定月份数，是指员工取得来源于中国境内的股票期权形式工资、薪金所得的境内工作期间月份数，长于12个月的，按12个月计算；

公式中的适用税率和速算扣除数，以股票期权形式的工资、薪金应纳税所得额除以规定月份数后的商数，对照工资、薪金适用的个人所得税税率表确定。

（3）个人在纳税年度内两次以上（含两次）取得股票期权、股票增值权和限制性股票等所得，包括两次以上（含两次）取得同一种股权激励形式所得或者同时兼有不同股权激励形式所得的，上市公司应将其纳税年度内各次股权激励所得合并，应按以下公式计算应纳税款：

应纳税款=（本纳税年度内取得的股票期权形式工资薪金所得累计应纳税所得额÷规定月份数×适用税率-速算扣除数）×规定月份数-本纳税年度内股票期权形式的工资薪金所得累计已纳税款。

（4）对上市公司高管人员取得股票期权和限制性股票在行权时，纳税确有困难的，经主管税务机关审核，可自其股票期权行权之日起，在不超过6个月的期限内分期缴纳个人所得税。

（5）股权激励个人所得税优惠仅适用于上市公司（含所属分支机构）和上市公司控股企业的员工。这里要注意，第一，上市公司占控股企业股份比例最低为30%；第二，间接控股限于上市公司对二级子公司的持股，间接持股比例，按各层持股比例相乘计算，上市公司对一级子公司持股比例超过50%的，按100%计算。

41、低价出售本单位职工的住房

根据住房制度改革政策的有关规定，国家机关、企事业单位及其他组织在住房制度改革期间，按照所在地县级以上人民政府规定的房改成本价格向职工出售公有住房，职工因支付的房改成本价格低于房屋建造成本价格或市场价格而取得的差价收益，免征个人所得税。

除上述规定情形外，单位按低于购置或建造成本价格出售住房给职工，职工因此而少支出的差价部分（职工实际支付的购房价款低于该房屋的购置或建造成本价格的差额），属于个人所得税应税所得，应按照“工资、薪金所得”项目缴纳个人所得税。对职工取得的上述应税所得，比照《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发〔2005〕9号）规定的全年一次性奖金的征税办法，计算征收个人所得税，即先将全部所得数额除以12，按其商数并根据个人所得税法规定的税率表确定适用的税率和速算扣除数，再根据全部所得数额、适用的税率和速算扣除数，按照税法规定计算征税。

政策规定：财税〔2007〕13号

42、企业为员工缴付企业年金时的个人所得税计算

企业年金、职业年金递延纳税，也属于一种税收优惠。递延纳税是指在年金缴费环节和年金基金投资收益环节暂不征收个人所得税，将纳税义务递延到个人实际领取年金的环节。

（1）企业和事业单位(以下统称单位)根据国家有关政策规定的办法和标准，为在本单位任职或者受雇的全体职工缴付的企业年金或职业年金(以下统称年金)单位缴费部分，在计入个人账户时，个人暂不缴纳个人所得税。

（2）个人根据国家有关政策规定缴付的年金个人缴费部分，在不超过本人缴费工资计税基数的4%标准内的部分，暂从个人当期的应纳税所得额中扣除。

（3）超过本通知第一条第1项和第2项规定的标准缴付的年金单位缴费和个人缴费部分，应并入个人当期的工资、薪金所得，依法计征个人所得税。税款由建立年金的单位代扣代缴，并向主管税务机关申报解缴。

（4）企业年金个人缴费工资计税基数为本人上一年度月平均工资。月平均工资按国家统计局规定列入工资总额统计的项目计算。月平均工资超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资300%以上的部分，不计入个人缴费工资计税基数。

政策依据：财税〔2013〕103号

43、董事费、监事费应按哪个税目缴纳个人所得税？

根据《国家税务总局关于明确个人所得税若干政策执行问题的通知》（国税发〔2009〕121号）第二条的规定，

（1）《国家税务总局关于印发〈征收个人所得税若干问题的规定〉的通知》（国税发〔1994〕089号）第八条规定的董事费按劳务报酬所得项目征税方法，仅适用于个人担任公司董事、监事，且不在公司任职、受雇的情形。

（2）个人在公司（包括关联公司）任职、受雇，同时兼任董事、监事的，应将董事费、监事费与个人工资收入合并，统一按工资、薪金所得项目缴纳个人所得税。

政策依据：财税〔2013〕103号

44、单位为员工报销因公需要发生的通讯费涉及个税

应区分不同情况征收个人所得税：

（1）单位为个人通讯工具（因公需要）负担通讯费采取金额实报实销或限额实报实销部分的，可不并入当月工资、薪金征收个人所得税。

（2）如当地无特殊政策，单位为个人通讯工具负担通讯费采取发放补贴形式的，应并入当月工资、薪金计征个人所得税。

45、员工借款购买资产涉及个税

企业投资者个人、投资者家庭成员或企业其他人员向企业借款用于购买房屋及其他财产，将所有权登记为投资者、投资者家庭成员或企业其他人员，且借款年度终了后未归还借款的，按照“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。

政策依据：财税[2008]83号