小型微利企业汇算清缴5大典型问题如何处理？

　　平时，我们经常会在一些文章里看到关于小微企业、小微政策、小微优惠等等，但是，什么是小微企业？我们平时说的小微与企业所得税的小型微利是同一回事吗？

“小微”企业有哪些？

　　目前，享受税收优惠的“小微”企业大致可以分为以下三种：

　　小微企业→增值税免征优惠；（也就是我们常说的月销售额3万，季度销售额9万以内的免征增值税优惠政策）。

　　小型、微型企业→印花税免征优惠；

　　小型微利企业→企业所得税优惠；

　　三种“小微”企业的界定、标准都不相同，所以千万不要混为一谈！

小型微利企业标准

　　小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：

　　1.工业企业，年度应纳税所得额不超过50万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；

　　2.其他企业，年度应纳税所得额不超过50万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。

　　注：2018年1月1日至2020年12月31日，年度应纳税所得额标准由不超过50万元提高到不超过100万元。

企业所得税优惠政策

　　根据《中华人民共和国企业所得税法》（主席令2007年第63号）第二十八条第一款，符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。

　　国家税务总局公告2017年第23号规定：符合条件的小型微利企业，统一实行按季度预缴企业所得税。

汇算清缴中会遇到的5大典型问题！

　　问 1.小型微利企业所得税优惠是否需要备案？

　　答 符合条件的小型微利企业，在预缴和年度汇算清缴企业所得税时，通过填写纳税申报表的相关内容，即可享受减半征税政策，无需进行专项备案。也就是我们说的以表代备。

　　问 2.小型微利的科技型中小企业可叠加享受加计扣除和减半征收的双重优惠吗？

　　答 小型微利企业如果同时满足《关于提高科技型中小企业研究开发费用税前加计扣除比例的通知》（财税(2017)34号）、《科技部、财政部、国家税务总局关于印<科技型中小企业评价办法>的通知》（国科发政〔2017〕115号）、以及《国家税务总局关于提高科技型中小企业研究开发费用税前加计扣除比例有关问题的公告》（国家税务总局公告2017年第18号）文件规定的“科技型中小企业”标准的，其年度“研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2017年1月1日至2019年12月31日期间，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销”后，再对照执行小型微利企业减半征收优惠。

　　问 3.已经享受残疾人工资加计扣除优惠了，还能享受小微企业减免企业所得税优惠吗?

　　答 根据《企业所得税法实施条例》规定，企业安置残疾人员所支付的工资，可在支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资100%加计扣除。

　　有企业担忧如果享受残疾职工工资加计扣除政策，是不是就不能享受小型微利企业税收优惠了?其实，享受残疾职工工资加计扣除，不影响其小型微利企业税收优惠的享受。因为，残疾职工工资加计扣除，是税基类优惠，企业享受，是减少企业的应纳税所得额;而小型微利企业优惠，是税率优惠，减少的是企业所得税应纳税额。这两种优惠企业可以同时享受，只要按照规定做好有关备案就可以了。

　　问 4.劳务派遣公司有众多员工，超过了小型微利企业80人的规定，还能享受小型微利优惠，不违规吗?

　　答 根据43号文有关规定，从业人员，是指与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数之和。也就是说，劳务派遣用工，应算在接受劳务派遣单位从业人数之内，而不属于劳务派遣公司的从业人数。

　　问 5.企业不符合小型微利企业条件，申报时“是否属于小型微利企业”选择“☑是”，并按小型微利企业申报和缴纳了企业所得说，汇算清缴时也未调整，会有什么后果？

　　答 按照23号公告的要求，在预缴期，企业可以估计企业是否符合小型微利企业条件，因预估而产生的误差，不会导致企业产生税收风险，不会导致企业缴纳滞纳金。但是违规人为调整年应纳税所得额等指标，则会产生税收风险。

　　部分纳税人为了享受“小型微利企业”优惠政策，在汇算清缴调整的时候，刻意少记、或者不按原则，推迟确认收入，减少当期的应纳税所得额，这种行为一经发现，税务机关将会按照正确调整后的标准来确定是否享受小型微利企业优惠政策。如果不符合条件，将会被追缴税款、滞纳金，并处以罚款，所以这种行为得不偿失，大家千万不要尝试。

小型微利企业所得税筹划

　　主要考虑应纳税所得额标准。增加各项扣除，减少当年收入。

　　（一）增加人工成本

　　比如为激发职工干劲，通过在年终发放奖金等方式增加人工成本，将应纳税所得额降低到标准以内，享受小型微利企业税收优惠。

　　（二）固定资产扣除。

　　《财政部国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税[2014]75号）第三条的规定：对所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。

　　企业可以通过购买电脑等5000元以内的办公用品，享受允许一次性扣除优惠，将应纳税所得额降低到标准以内，享受小型微利企业税收优惠。

　　（三）捐赠。

　　公益性捐赠是企业承担社会责任的一项重要内容，也是企业提升社会形象的重要途径，根据企业所得税法条例的规定，企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，可以在当年扣除。当年度应纳税所得超过50万，但超的又不多时，可以考虑通过捐赠享受小型微利企业税收优惠。

　　（四）化整为零

　　如果企业在资产和从业人员方面超过了规定的标准，可以采取“化整为零”的方式进行筹划。比如把生产部门、销售部门或者采购部门分离出去，单独成立子公司，把资产、人员两个指标控制在规定的标准之内，同时还可以把应纳税所得额分散开来。

　　（五）递延收入。

　　如果年度应纳税所得额超过了50万元，还可以采取递延收入的措施，把部分收入延期，作为下一个年度的收入。

　　国家对小型微利企业的优惠政策很多，力度也很大，如果管理规范，了解税收政策，用足所有税种的优惠政策，绝大多数企业的税负都不会高。

　　大家之所以觉得税负高，是因为很多政策不了解，该取的票不取，该签的合同不签，该做的账不做，造成想扣除没有专票，想税前列支没有依据的局面，最终只能通过隐瞒收入或者购买虚开的发票来降低税负。这样做的成本是非常高的，大家千万不要去尝试。