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第四章 辞退福利
第二十条企业向职工提供辞退福利的，应当在下列两者孰早日确认辞退福利产生的职工薪酬负债，并计入当期损益：（一律计入管理费用）
（一）企业不能单方面撤回因解除劳动关系计划或裁减建议所提供的辞退福利时。
（二）企业确认与涉及支付辞退福利的重组相关的成本或费用时。
【解读】辞退福利就是由于提前解除劳动合同，导致员工损失企业给员工的补偿，孰早原则即一旦满足确认负债的条件就确认负债。
第二十一条企业应当按照辞退计划条款的规定，合理预计并确认辞退福利产生的应付职工薪酬。辞退福利预期在其确认的年度报告期结束后十二个月内完全支付的，应当适用短期薪酬的相关规定；辞退福利预期在年度报告期结束后十二个月内不能完全支付的，应当适用本准则关于其他长期职工福利的有关规定。
【解读】辞退补偿的责任应该由企业管理层承担，辞退福利一律计入管理费用：
（1）一年内支付的，不考虑折现：
借：管理费用 （补偿额）
贷：应付职工薪酬 （补偿额）
（2）一年后支付的，应考虑折现：
借：管理费用 （补偿额现值）
未确认融资费用（利息）
贷：应付职工薪酬 （补偿额）
期末：
借：财务费用
贷：未确认融资费用
第五章 其他长期职工福利
第二十二条企业向职工提供的其他长期职工福利，符合设定提存计划条件的，应当适用本准则第十二条关于设定提存计划的有关规定进行处理。
【解读】其他长期职工福利主要包括长期带薪缺勤（如提前1年以上内退）、长期残疾福利、长期利润分享计划等。
【例4】内退计划的会计处理
翠花是甲公司的一名员工，在2014年1月1日内部退休（50岁），将于2018年12月31日正式退休（55岁）。假设在每年年末应支付翠花内退工资和福利5万元，并假定折现率为6%。则甲公司会计处理如下：
①2014年1月1日
由于翠花内退，后面5年不为甲公司创造价值，但甲公司承诺支付25万元。按照资产负债观，内退日应将未来5年薪酬现值确认为负债。
应付职工薪酬现值=5/（1+6%）+5/（1+6%）2+5/（1+6%）3+5/（1+6%）4+5/（1+6%）5
=4.72+4.45+4.20+3.96+3.74=21.07（万元）。
借：管理费用 21.07
未确认融资费用 3.93
贷：应付职工薪酬 25
在2014年1月末资产负债表中，应列示应付职工薪酬21.07万元，因为应付职工薪酬期末摊余成本=应付职工薪酬账面余额25-未确认融资费用3.93=21.07（万元）。
②2014年12月31日
从2014年开始，应确认利息费用，见下表：
各年利息费用计算表
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日期 |
支付的职工薪酬 |
利息费用（6%） |
归还的本 |
应付职工薪酬摊余成本（本金） |
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2014年1月1日 |
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21.07 |
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2014年12月31日 |
5（本＋息） |
1.26 |
3.74 |
17.33 |
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2015年12月31日 |
5（本＋息） |
1.04 |
3.96 |
13.37 |
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2016年12月31日 |
5（本＋息） |
0.80 |
4.20 |
9.17 |
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2017年12月31日 |
5（本＋息） |
0.55 |
4.45 |
4.72 |
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2018年12月31日 |
5（本＋息） |
0.28 |
4.72 |
0 |
根据上表，2014年12月31日确认利息费用：
借：财务费用 1.26
贷：未确认融资费用 1.26
2014年末支付内退工资和福利：
借：应付职工薪酬 5
贷：银行存款 5
③2015年末
2015年12月31日确认利息费用：
借：财务费用 1.04
贷：未确认融资费用 1.04
2015年末支付内退工资和福利：
借：应付职工薪酬 5
贷：银行存款 5
其余略。
【重要理念】理财时，一定要牢记货币的时间价值。 |
