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增值税进项税额的计算

来源:解税宝 作者:解税宝 人气: 发布时间:2017-11-02
摘要:★ 一、不得从销项税额中抵扣的进项税额 (1)用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产用途不符合规定; 其中涉及的固定资产、无形资产、不动产,仅指专用于上述项目的固定资...
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★ 一、不得从销项税额中抵扣的进项税额

(1)用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产——用途不符合规定;

其中涉及的固定资产、无形资产、不动产,仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产(不包括其他权益性无形资产)、不动产。但是发生兼用于上述不允许抵扣项目情况的,该进项税额准予全部抵扣。

另外纳税人购进其他权益性无形资产无论是专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费,还是兼用于上述不允许抵扣项目,均可以抵扣进项税额。

【例题·单选题】某保健食品制造公司(一般纳税人)2016年12月从农民手中购入其种植的黄芩药材一批5吨,税务机关批准使用的收购凭证上注明收购金额为40000元。该公司将3吨黄芩用于本企业生产的各种滋补食品,取得不含税销售额50000元。另将2吨作为元旦礼品发给本厂职工。则该公司当月应纳增值税额为( )。

A.3380元

B.4500元

C.5380元

D.4600元

【答案】C

【解析】应纳增值税=50000×17%-(40000×13%×3/5)=5380(元)。

(2)非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务;

(3)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、加工修理修配劳务和交通运输服务;

(4)非正常损失的不动产,以及不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务;

(5)非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务;

【解析1】纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产,均属于不动产在建工程。

【解析2】所称非正常损失,是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。

【解析3】非正常损失货物对应的进项税额不得抵扣,如果已经抵扣过进项税额的,需作进项税额转出处理;在企业所得税中,可以将转出的进项税额计入企业的损失在企业所得税前扣除。

(6)购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务;

(7)纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用;

(8)适用一般计税方法的纳税人,兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额,按照下列公式计算不得抵扣的进项税额:

不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×(当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额)/当期全部销售额

(9)一般纳税人已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或者不动产,发生不得抵扣情形的,按照下列公式计算不得抵扣的进项税额:

不得抵扣的进项税额=固定资产、无形资产或者不动产净值×适用税率