不同销售额下小规模纳税申报表的填写及申报增值税的会计处理

情况三

全部是代开发票

案例：某小规模纳税人，1月食品应税销售额3万元，2月食品应税销售额3.8万元，3月食品应税销售额2.7万元。本季度食品应税销售额9.5万元，全部为国税机关代开专用发票。

小规模纳税人按季度申报增值税的会计处理

按照《财政部印发〈关于小微企业免征增值税和营业税的会计处理规定〉的通知》（财会〔2013〕24号）规定，会计分录如下：（单位：元，下同）

一、按月申报增值税的会计处理

1月会计处理：

借：应收账款 51500

     贷：主营业务收入 50000 

             应交税费——应交增值税 1500 

2月会计处理： 

（1）缴纳上月计提的增值税 

借：应交税费——应交增值税 1500 

     贷：银行存款 1500

（2）借：应收账款 20600

              贷：主营业务收入 20000

                      应交税费——应交增值税（减免税额） 600 

（3）减免税额转营业外收入 

借：应交税费——应交增值税（减免税额） 600 

     贷：营业外收入 600 

3月会计处理： 

（1）借：应收账款 10300 

              贷：主营业务收入 10000 

                      应交税费——应交增值税（减免税额） 300 

（2）减免税额转营业外收入

借：应交税费——应交增值税（减免税额） 300 

     贷：营业外收入 300

二、按季度申报增值税的会计处理 

1月会计处理：

借：应收账款 51500 

     贷：主营业务收入 50000 

             应交税费——应交增值税 1500 

2月会计处理：

借：应收账款 20600 

     贷：主营业务收入 20000 

             应交税费——应交增值税（减免税额） 600 

3月会计处理： 

（1）借：应收账款 10300

              贷：主营业务收入 10000 

                      应交税费——应交增值税（减免税额） 300 

（2）3月末，计算本季度销售收入是否达到免征增值税条件，如果达到免征增值税条件时，将有关应交增值税转入营业外收入。分录如下：

借： 应交税费——应交增值税 1500 

        应交税费——应交增值税（减免税额） 600 

        应交税费——应交增值税（减免税额） 300 

     贷：营业外收入 2400 

（3）季度末计算企业所得税2000元（80000×10%×25%）。 

借：所得税费用 2000

     贷：应交税费——应纳企业所得税 2000

如果按月申报增值税，1月缴纳增值税1500元，2月免征增值税600元，3月免征增值税300元；第一季度合计缴纳增值税1500元，免征增值税合计900元。

如果按季度申报增值税，缴纳增值税为零，免征增值税合计2400元。可见，按月申报比按季度申报出现多缴增值税1500元。

因此，按季度申报增值税时，每月只做计提增值税的会计处理，不做缴纳或免征增值税的会计处理，季度末合并计算销售额，如果达到免征增值税条件时就将计提的增值税合计转入营业外收入，如果不符合免征增值税条件时，按季度合并销售额全额计算缴纳增值税。