“营改增”对支付行业的影响解析

2016年3月5日，第十二届全国人民代表大会第四次会议上，国务院总理李克强在政府工作报告中指出，国家将于2015年全面实施营改增，从5月1日起，将试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业，并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围。

营改增一下子就这样走近了我们。身处互联网金融飞速发展的今天，金融支付行业线上线下境内外竞争空前，营改增对产业格局和业务发展将产生不可逆的重大影响，面对改变，我们如何应对？

营改增的背景

营业税，是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税；增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税，征税范围包括销售（包括进口）货物，提供加工、修理修配劳务及其他特殊项目。营业税和增值税都属于流转税。从计税原理上看，营业税的计税依据是营业额，增值税的计税依据是商品生产、流通等环节的新增价值。

增值税纳税人主要分为增值税一般纳税人和增值税小规模纳税人。按照不同种类纳税人其应纳税额计算方式不同，包括一般计税方法和简易计税方法两种。增值税一般纳税人适用一般计税方法，应纳税额是销项税额减去进项税额后的余额；增值税小规模纳税人则适用简易计税方法，不含税销售额按照3%的征收率计算缴纳增值税。

为实现税制国际接轨，2011年11月16日，财政部和国家税务总局发布《营业税改征增值税试点方案》（“方案”），同时印发了相关规定，明确从2012年1月1日起，在上海市交通运输业和部分现代服务业进行营业税改增值税部分行业试点，正式拉开了营改增的序幕。此后，“营改增”试点采取分地区、分行业稳步推进方式，范围逐渐扩大到北京、江苏、安徽等省市。“方案”在现有17%、13%税率基础上,增加了6%、11%两档税率,交通运输业适用11%的税率，研发和技术服务、文化创意、物流辅助和鉴证咨询等现代服务业适用6%的税率。

营改增的意义

这次改革是继2009年全面实施增值税转型之后，货物劳务税收制度的又一次重大改革，也是一项重要的结构性减税措施。

统一税收法治，避免重复征税。自1994 年税制改革以来，我国流转税中增值税和营业税并行存在，分别成为调节第二产业与第三产业的主要税种。随着经济不断发展，对货物和劳务分别征收增值税与营业税重复征税、阻碍产业分工的消极影响逐步显现，两税并立的格局越来越不利于产业协调发展和转型升级。

“营改增”政策的实施打破了流转税两税并立的格局，消除了重复征税问题，构建了不同产业间完整的增值税抵扣链条，大大优化了税收法制结构，奠定了财政手段调控宏观经济的基石。

优化资源配置，引导产业分工。“营改增”的政策目标并不仅限于相应行业的减税效应，更重要的是通过结构性减税和公平税负改革，提高了市场资源配置效率，减轻了企业税收负担，从而调节企业生产经营行为，促进经济发展方式转变和经济结构调整，促进产业结构升级，为深化产业分工和加快现代服务业发展提供支持。

减轻企业税负，推动企业革新。分工与专业化是市场增效、企业增利的重要途径。“营改增”一方面使得企业外购原材料、设备及应税服务得以抵扣进项税额，从而减轻企业税负；另一方面使企业提供的服务可以被其他企业抵扣进项税额，企业面临更广阔的市场；同时，由于外包业务可以抵扣进项税，更多企业选择非核心技术等外包经营，有利于改变企业大而全的经营模式，专注于核心业务开发与核心竞争力的提升；此外，营改增对试点行业的跨境业务免税优惠政策，将推动企业扩大跨境及涉外业务的开展，优化企业业务架构，扩大服务贸易，鼓励国内企业走出去，提高服务贸易企业在国际市场的竞争力。

支付行业营改增分析

中国银联作为转接清算组织，致力于提供银行卡转接清算及金融支付相关服务，5月1日营改增全面开展后，除了对各行业的普遍影响外，营改增对于支付行业的业务模式和资源配置也会产生重大影响。

收入确认方面

刷卡消费基本模式。营业税模式下，流转税计税依据为实际获得的营业额，因此支付手续费的商户一般不单独计算手续费，而将手续费直接计入商品及服务成本中，除非个别商户要求，一般不需要定期开具发票，营业税计税依据为产业各方实际清算轧差获得的收入。

四方模式下的支付业务中，资金流动的基本方向为：收单机构从商户处收取款项，通过跨行系统通知发卡行校验持卡人账户是否符合支付条件，校验合格后通知发卡机构发出扣款指令，持卡人账户完成消费扣款；当日交易完成后，转接清算组织根据交易日志进行跨行转接交易的清分及结算，并汇总淸分结果发出支付指令，通过人行系统实时完成清算资金转移。

营改增后资金确认方式。营改增实施后，由于行业中大多数企业都将被认定为一般纳税人，根据增值税法理推断，支付行业各方需要就自己收到的清算资金做收入并计销项税额，而依据清给其他各方的资金做支付成本并计进项税额。

对于支付清算业务的收入及增值税进项、销项的确认，依据行业相关专家观点，可能按照以下方式：收单机构从持卡人处收取全额款项及手续费，转接清算组织根据系统内消费交易日志清分发卡、收单、转接的手续费，收单机构留存收单手续费，转接组织将发卡手续费清算给发卡机构，自己留存转接手续费。此过程中各方根据清算资金总流入做业务收入及对应的销项税额，并将资金流出做业务成本及进项税额，轧差作为应纳税所得额缴纳增值税。