三张图告诉你关联企业广告费如何分摊？

大前天晚上，看到财税【2017】41号文件发布，如果我是一个勤勉的人，应该立即坐到电脑前发布一篇公众号，以体现政策的及时性。但转念一想，自己从小到大，都不是一个以快取胜的人，向来都是慢吞吞的，突然快一下，会造成自己心脏不适。所以慢了三拍，今天才和大家聊一聊这个政策。

主要内容有三点：一是化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造（不含酒类）广宣费比例为销售收入的30%，超部分向后结转；二是关于关联企业广告费分摊的问题；三是烟草的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得税前扣除。另外注意的是政策时间是从2016年1月1日到2020年12月31日。

其实这不是新政策，是旧政策财税[2012]48号的延续。第一点和第三点理解起来没有什么难度。而第二点关于关联企业如何扣则一直有很多财务人员搞不清。今天我做了三张图，也许能让大家更清楚明了一些。

第一张图，甲公司和乙公司是关联企业，两个公司的收入及广告费如下，广告费税前扣除比例是15%

第二张图：甲公司和乙公司签订了广告费分摊协议，甲的广告费的40%由乙企业扣除。在税务处理中，要注意，不能是全部广告费的40%分摊扣除。只能是税前扣除限额的40%可以分摊。即使两公司签协议是全额的40%，在税务处理中也是不被认可的。

第三张图，经过分摊后的甲公司和乙公司的税前扣除额和结转扣除额。我们可以看到，结转扣除额不能因分摊协议而有所改变，实际税前扣除额因分摊协议而一增一减。虽然两个公司实际税前扣除的广告费有变化，但从甲乙两个公司的整体来看，税前扣除额其实也没什么变化。

当然，如果甲乙公司税率不一样，或者盈利亏损不同，整体缴纳的所得税款也是不同的。