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日前，为规范企业所得税税前扣除，加强企业所得税管理，财政部国家税务总局联合下发了《关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》（财税[2009]29号），对企业发生的手续费及佣金支出税前扣除政策作了明确。
一、明确了限额扣除标准 财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%计算限额，人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额，其他企业按与具有合法经营资格中介服务机构或个人所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。 二、规范了允许扣除的支付形式 除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。这有两层含义：一是企业支付中介单位手续费、佣金必须通过转账形式进行划款，二是企业支付中介个人手续费、佣金可以采用现金等非转账形式，但要求受托代理的个人应当具有合法经营中介服务的资格，否则不允许税前扣除。 三、重申了排他性扣除规定 （一）其他企业与具有合法经营资格中介服务机构或个人所签订服务协议或合同按照确认的收入金额计算限额时，不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等。 如果其他企业向本单位雇员支付佣金，按照税法规定，则应视同工资薪金性质支付并按计税工资处理；而在交易双方之间本身不会发生手续费、佣金问题，如果有的话也应视同为交易价格的调整，并按照主营业务收入进行处理。 （二）企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。 股份有限公司发行股票发生的手续费、佣金等交易费用，如果溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积（股本溢价）；无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。 四、明确了入帐要求 （一）不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用。 （二）企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，应当通过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除。 （三）企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或合同金额，并如实入账。 （四）企业应当如实向当地主管税务机关提供当年手续费及佣金计算分配表和其他相关资料，并依法取得合法真实凭证。 五、追溯了执行时间 规定财税[2009]29号文自《中华人民共和国企业所得税法》和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》实施之日开始执行。此前的《财政部、国家税务总局关于保险企业代理手续费支出税前扣除问题的通知》（财税[2003]205号）、《国家税务总局关于从事房地产业务的外商投资企业若干税务处理问题的通知》（国税发[1999]242号）等关于手续费、佣金扣除规定不再执行。 相关解读—— 保险佣金税前扣除难题之解析<禾心> |
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