增值税特殊销售方式下的销售额（以旧换新、还本销售、以物易物）

增值税特殊销售方式下的销售额

★ 一 、采取折扣折让方式销售

折扣销售（商业折扣）：如果销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税。（营改增发生应税行为务的价款与折扣也按上述规定处理）

销售折扣（现金折扣）：按照全额计税，折扣额记入财务费用。

实物折扣（买一赠一）：按照正品的销售额和赠品的正常销售额合计作为计税销售额。

销售折让：按照折让后的销售额计税。

【例题·单选题】甲企业（一般纳税人）销售给乙公司5000套服装，每套不含税价格为500元，由于乙公司购买数量多，甲企业按原价的8折优惠销售（折扣额与销售额在同一张发票的金额栏中分别注明）。乙公司于10日付款，则甲企业此项业务的销项税额为（ ）。

A.382500元

B.340000元

C.425000元

D.306000元

【答案】B

【解析】销项税=5000×500×80%×17%=340000（元）。

★ 二 、采取以旧换新方式销售

①一般货物：应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。（全额计税）

②特殊货物——金银首饰：可按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。（差额计税）

【提示】有偿收回的旧货物，一般无法取得增值税专用发票，进项税额不能抵扣。

【例题·单选题】某金店（一般纳税人）采取“以旧换新”方式销售纯金项链1条，新项链对外零售价格6000元，旧项链作价4000元，从消费者手中收取新旧差价款2000元；并以同一方式销售某品牌手表10块，此表对外零售价每块3500元，旧表作价500元。该金店发生上述业务的税务处理正确的是（ ）。

A.本期增值税销项税为5376.07元

B.本期缴纳增值税为1380.34元

C.销售的手表应当以3000元为计税依据

D.销售的金项链应当以6000元为计税依据

【答案】A

【解析】销项税=（2000+3500×10）÷（1+17%）×17%=5376.07（元）。

三 、采取还本销售方式销售

销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中扣减还本支出。（全额计税）

四 、采取以物易物方式销售

以物易物双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。

双方未相互开具增值税专用发票，则双方均应计算销项税额，而不能抵扣进项税额；

双方相互开具增值税专用发票，则双方均应计算销项税额，进项税额可抵扣。

【相关链接】以物易物在计征印花税时，双方均应按购销合计金额计税贴花。

【例题·单选题】甲企业销售给乙企业一批货物，乙企业因资金紧张，无法支付货币资金，经双方友好协商，乙企业用自产的产品抵顶货款，已知：甲乙企业均为增值税一般纳税人。则下列表述正确的是（ ）。

A.甲企业收到乙企业的抵顶货物不做购销处理

B.乙企业发出抵顶货款的货物不应做销售处理，不应计算销项税额

C.甲、乙双方发出货物都做销售处理，但收到货物所含增值税额一律不能计入进项税额

D.甲、乙双方都应做购销处理，可对开增值税专用发票，分别核算销售额和购进额，分别计算销项税额和进项税额

【答案】D

【解析】此业务实质上是以物易物行为，双方均应作购销处理，以各自发生的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。

★ 五 、包装物押金

①一般货物：押金（记入“其他应付款”账户），单独记账核算的，时间在1年以内，又未过期的，一般不并入销售额征税。

逾期未收回包装物不再退还的包装物押金或者未逾期但时间超过1年的包装物押金，应换算为不含税销售额后并入计税销售额计算销项税额。

★②酒类产品：

对销售啤酒、黄酒所收取的包装物押金，按包装物押金的一般规定处理。

★对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应换算成不含税价款并入当期销售额征税。

【易错点1】纳税人收取啤酒、黄酒及非酒类货物包装物押金时，是企业的一项负债，因此，在会计处理上，作其他应付款处理。

借：库存现金或银行存款

贷：其他应付款

但包装物押金逾期不再归还时，该笔押金是企业实现的收入，计入其他业务收入，同时，应计算销项税额。

【易错点2】将其他应付款直接转为其他业务收入，而未考虑税金。