个人所得税实务判断的三大法宝

　　先聊下哪吒。

　　这个穿裙子的美少年在我们众多的神话人物中有个很大的特点：法宝多！和大圣一根铁棒走天下不同，三太子的法宝简直多的令人发指，封神演义里说他有十个法宝：混天绫、乾坤圈、乾坤弓、震天箭、火尖枪、风火轮、阴阳剑、金砖、九龙神火罩、豹皮囊。简直海陆空全栖远近兼备攻防一体，战斗值爆表！

　　那这些法宝万一都用上了还赢不了该怎么办呢？

　　书里是这么描述的：

　　哪咤手无寸铁，将何物支持，只得转身就跑。

　　——《封神演义》第十三回

　　今天跟大家讲的是个人所得税在实务判断中的三大法宝，这三大法宝是我们碰到疑难问题时进行答疑解惑的三个重要工具。在个税领域，三大法宝齐出还搞不定的事情，基本上也只能学哪吒了：“转身就跑”……

　　法宝一：实质重于形式

　　在个人所得税的纳税义务判断中，我们主要看实质而不是形式。

　　有的税，比如印花税，是形式重于实质的，只要签订了合同，哪怕没有履行，也要交税；但如果没有合同，即使实际履行了，也是不用交税的，这就是形式更重要。

　　个人所得税是个非常典型的“实质重于形式”的税种，就是说无论是税务局还是纳税人，在判断到底需要按哪个税目交税的时候，需要紧盯着这项所得的实质。

　　有人会说：你说的轻巧，实质和形式还不是税务局一张嘴，我怎么知道判定方法？为了避免空谈，我来举个实际的例子。

　　问：假设我画了一幅图，就是《唐伯虎点秋香》里那幅大名鼎鼎的《小鸡啄米图》，获得了1万元，按哪个或哪几个税目征税？

　　对于这个问题，您可以先暂停阅读，在脑海里想几秒，想想个人所得税的11个税目，然后再想想这个问题应该怎么回答？

　　您可以看看我是怎么回答的：

　　假设我是一名学美术的大学生，毕业后被上海电影制片厂录用了，不久，上海电影制片厂拍了一部电影：《唐伯虎点秋香》，我在里面画了这幅图，反响热烈，年终时厂长批准发给了我1万元奖金，这个是什么税目？——典型的工资、薪金所得。

　　后来，因为这幅图非常出名，我自己出来单干，成立了一个小鸡啄米工作室（个体工商户），第一年专门画这幅图，年所得加起来减掉相关的费用之后，是1万元，适用什么税目？——个体工商户的生产、经营所得。

　　我同时还兼着装修装饰的活儿，有一天我在一个客户的新房的厨房上画了这幅小鸡啄米图作为装饰，拿了1万元报酬，适用什么税目？——劳务报酬所得。

　　有一天我在自己在家里摆好笔墨纸砚，画了一幅小鸡啄米图，然后被当地日报社登在休闲版，给了我1万元，适用什么税目？——稿酬所得。假设我画的这幅图越来越出名，最后注册了一个商标，叫“小鸡啄米”，被一家养鸡场看中了，老板以1万元购买其两年的使用权，适用什么税目？——特许权使用费所得。

　　养鸡场老板过了一年将剩余的商标的使用权转让给另外一家烤鸡店，拿到了1万元的差价，这个差价适用什么税目？——典型的财产转让所得。

　　……

　　如果大家有兴趣，我用从这一幅画中获得的1万元把11个税目都解释到！

　　这么讲的意思就是：在个人所得税实务中，所得的实质比形式要重要很多！很多时候，弄清楚问题的前提与实质比问题本身可能还要重要一些。

　　比如有人问过我：“公司年底发给我的红包，我要按什么税目交税呢？”那我就会告诉他：“你是股东吗？如果不是股东，那么，按工资薪金所得纳税；如果是股东，而且是依照股份进行分配的，那么这就是利息股息红利所得。”

　　这也是判定个人所得税义务时最重要的法宝。

　　法宝二：所有权发生转移

　　之前我一度把这个法宝命名为“财产权利发生转移”，主要是考虑到稿酬所得和特许权使用费其实可能会只转移使用权而非“所有权”，因为著作权有的部分是没法转移所有权的。但是后来，我还是将它命名为“所有权发生转移”。为什么呢？因为无论纳税人提供的是什么，是劳务也好，使用权也好，所有权也好，对于他取得的所得来讲，都必须是所有权发生转移才产生纳税义务。

　　说白了，就是所得确实支付了才需要纳税，这个所得包括现金、有价证券、实物等形式。

　　例如，您转让了一个专利的使用权，没有转让专利的所有权，但是对于获得的10000元报酬来说，您在拿到现金那一刻起就获得了这10000元的所有权，这里，专利本身的所有权没有发生转移，但10000元的所有权转移了，就此产生纳税义务！

　　为什么这个判定很重要呢？因为对于纳税人来说，即使这个收入被税务机关判定为所得，但是在没有转让所有权的时候，仍然是不用交税的，这样一来您就能理解很多非常非常重要的概念，对个人所得税法里面的一些难点也就更容易理解了。

　　例如，为什么发放股票期权的时候是不需要交税的呢？因为期权只是一个承诺，纳税人并没有拿到任何的报酬或者所得的所有权，这时候的所有权没有发生任何转移。它的本质就相当于老板对员工说：“小伙子，好好干！年底我会给你10万元！”但事实上，小伙子根本就没有拿到这10万元，这10万元的所有权没有发生转移，自然就没有产生纳税义务。

　　再如，有些公司咨询的问题：公司给员工发了工资，但是因为银行的原因拖了好几年这个钱都没有打到员工的账户上，要交税吗？——员工当然不需要交税，因为钱没有到账他就没有拥有这笔工资的所有权。

　　但如果公司把钱打到账上，员工却不知道，一直到退休也不知道，也没有花，要不要交税？——当然要！为什么呢？因为他的工资的所有权当时就已经发生转移了。

　　上次个人所得税修订、新法实施的时候，有人问过我这个问题：8月31日晚上，公司把转账单发给银行，9月1日早上银行才转到个人的账户上，公司在代扣代缴个人所得税时到底是扣2000元还是扣3500元呢？

　　我的答案非常明确：扣3500元！为什么呢？因为9月1日这天财产权利才发生了转让，员工当然可以根据“个人所得税新法从9月1日起执行”的规定享受3500元的扣除标准。公司当时按2000元算的，怎么办？马上调整！办理退税或者下期抵扣！这是员工的合法权益。

　　新的个税修正案草案已经出台了，以后如果碰到新法实施第一天的税款计算，这个法宝是非常管用的。

　　法宝三：找专业的人

　　作为纳税人，最好是自己碰到纳税义务时，对每项规定都了若指掌，没有任何政策疑惑。

　　作为税务人员，可能会希望纳税人什么法规都知道、什么细节都明白，问的问题越少越好。

　　作为办税人员，也希望自己政策通达，我认识的很多人都非常认真，遇到个税问题也特别喜欢钻研，希望自己每项业务都能精通。

　　认真是一种美德，人之常情，无可指摘。

　　但事实上其实并不需要每次都这样做。

　　在社会中每个人都有每个人的位置，每个人有每个人精通的事情，税务人员和税务中介自然是对税务领域比较精通的，这并不是他们更聪明，而是因为这是他们的职业。

　　我一个长辈，家里有个电热水器坏了，那个热水器非常复杂，是电脑温控的那种，我看了半天说明书也没看明白，修理这种电器和家里换个灯泡明显是两个概念。我就告诉他说“你还是找个维修工吧”，他不肯，自己虽然没看懂，但还是拆开修了半天，然后晚上告诉我说：“我……我装不回去了！”最后，还是找维修工把它修好，花的钱还更多。

　　我为什么要举这个例子呢？社会中每个人都有自己的职业，每个职业都有分工，并不需要每个人在所有领域都要精通。拿我自己来说，这十几年，一直会有人问我一些很简单的个人所得税问题，比如“华侨能不能适用4800元的扣除标准？”我自然是能张口就答，但是对于问我的人来说，可能整个职业生涯中只碰到这么一次需要咨询，对他来讲可能很难，而且即使自己花很多时间钻研清楚，也可能从此不用了，当然不需要了解的那么透彻。

　　我们现在有种很悲哀的现象：如果你投资点钱你就必须知道CPI和GDP，如果你买个奶粉你必须要知道他的产地差异以及安全标准，买个口罩需要了解PM的一系列知识。其实这都是我们不需要去判断的事情，应该由专业人员去解释、去把关。如果我们每个岗位都做好自己的事情，营造了职业信用，生活就会变得简单，社会就会运转得更流畅！

　　所以，当碰到一些专业的税务问题的时候，要找专业的人。如果找税务局，报修电话就是12366；如果涉及到税收筹划，就去找自己信得过的专业人士，比自己现学要好得多。