《民法典》关乎税收实践

　　【新闻回放】5月28日，十三届全国人大三次会议审议通过《中华人民共和国民法典》，这是新中国成立以来第一部以法典命名的法律，标志着我国的民事权利保障迎来了一个全新时代。

　　2020年5月28日，十三届全国人大三次会议审议通过《中华人民共和国民法典》（以下简称“《民法典》”）。根据规定，《民法典》将于2021年1月1日起施行，届时，《中华人民共和国婚姻法》《中华人民共和国继承法》《中华人民共和国合同法》等9部民事法律全部废止，统一适用《民法典》。

　　《民法典》共84章、1260条，是迄今为止我国条文数最多的一部法律。它不仅在我国法治进程中具有划时代的历史意义，而且真正涵盖人们日常生活的方方面面，比如婚姻、物权、继承、合同等，而纳税作为与每一个民事主体密切关联的活动，自然也在它所涉及的范围内。截至目前，关于《民法典》对税收实践的影响，税收法律界人士比较关注以下几个方面：

　　——对个税汇缴申报地选择的影响。今年是我国个税汇缴“元年”，对于自然人个人而言，汇缴中无论补税还是退税，都会涉及向哪个税务机关申报的问题。根据《国家税务总局关于办理2019年度个人所得税综合所得汇算清缴事项的公告》（国家税务总局公告2019年第44号）的相关规定，有任职受雇单位的自然人，其汇缴主管税务机关是没有争议的，而对于没有任职受雇单位的纳税人，44号公告规定应向其户籍所在地或者经常居住地的主管税务机关申报。

　　但是，《民法典》第二十五条规定，自然人以户籍登记或者其他有效身份登记记载的居所为住所；经常居所与住所不一致的，经常居所视为住所。根据该规定，未来那些没有任职受雇单位的纳税人，除了向其户籍所在地或者经常居住地的主管税务机关申报外，是否也可以选择向“其他有效身份登记记载的居所”所在地税务机关申报？这就需要税务部门进行研究和明确，为纳税人提供更多便利。

　　——对新型收入所得计税的影响。《民法典》第一千零二十三条第二款规定“对自然人声音的保护，参照适用肖像权保护的有关规定”，这就意味着个人的声音可以和肖像权一样，成为个人的私有财产，如果不经允许，任何人不得私自使用。这样一来，个人就可以凭借声音获得收入，而有收入就会涉及税收问题。

　　其实，实践中已有很多许可声音使用的民事活动，比如高德地图导航中林志玲的声音、郭德纲的声音等。可以预见的是，随着《民法典》的施行，凭借声音获得收入将变得越来越普遍，紧随而来的就会有一系列涉税问题，比如“声音所得”具体该怎样缴税？是按照“财产租赁”缴税，还是按照“特许权使用费”缴税？这两个项目的税率、扣除费用等并不完全一致，自然会给纳税人带来不同影响。

　　目前，我国《个人所得税法》及相关配套政策并未专门对此作出规定，有关部门有必要跟进研究，及时出台相关政策，促进“声音市场”更加健康良好发展。在笔者看来，既然《民法典》规定声音的保护参照适用肖像权保护的有关规定，那么在声音所得的涉税处理上，其实也可以参照肖像权，按照“特许权使用费”缴纳个人所得税。

　　——对纳税担保的影响。《民法典》不但延续了以往应收账款可以质押的规定，而且还对可以质押的应收账款进行了进一步细化，细分为“现有的以及将有的”。在此之前，《物权法》仅规定应收账款可以质押，并未将“将有的”应收账款列入可以质押的范围。笔者认为，既然《民法典》再次明确应收账款可以质押，并专门对此进行了细化调整，这就将促使质押应收账款在商业实践中变得更加普遍。

　　但是，在目前的实践中，税务机关在按照《纳税担保试行办法》确认是否接受纳税人的担保财产时，通常不认可纳税人提供的应收账款。笔者建议，《纳税担保试行办法》应及时对此进行调整和完善，以更好适应未来担保市场的发展变化。

　　——对合同印花税的影响。《民法典》除了延续《合同法》规定并将《合同法》中的“居间合同”修改为“中介合同”外，还另外增加了保证合同、保理合同、物业服务合同、合伙合同4种新的合同类型。这种新变化会对税收征管带来影响。比如，我国的印花税只对相关法律中列举的合同类型进行征收，此次《民法典》新增了这4类新型合同，这些新型合同要不要征印花税，税率是多少，需要印花税法及时跟进明确。

　　（作者单位：北京明税律师事务所）