企业所得税法概述

来源:税屋 作者:税屋 人气: 时间:2014-07-01
摘要:2007年3月16日,第十届全国人民代表大会第五次会议顺利通过了《中华人民共和国企业所得税法》,将于2008年1月1日起实施。2007年12月6日,国务院批准了《中华人民共和国企业所得税法实施条例》...

2007年3月16日,第十届全国人民代表大会第五次会议顺利通过了《中华人民共和国企业所得税法》,将于2008年1月1日起实施。2007年12月6日,国务院批准了《中华人民共和国企业所得税法实施条例》。《企业所得税法》及其《实施条例》的通过和公布,标志着长期以来中国内、外资企业所得税制两法并存的终结,宣告持续多年的中国内、外资企业所得税“两法并存”工作已经大功告成!这是中国新一轮税制改革的“先锋之作”,是中国“十一五”税收立法的“重头戏”,也是国内、国外、各行各业万众瞩目的焦点,是中国经济生活中的一件盛事!

第一节  企业所得税的特点和作用
企业所得税是就企业的应纳税所得额所课征的一种税收。在我国现行税制中,企业所得税是仅次于增值税的第二大税种。企业所得税,在国外被称为“公司税”、 “公司所得税”、 “法人税”或“法人所得税”。企业所得税属于对于企业及税法认定的组织征收的税收。对于公司这一组织的所得课征特别税收,起源于英国早期商业活动时代,由于当时公司这一组织形式的创设,需经英王特许,才能享受经营商业的权利,故此种对于公司所征收的特别税收,与现代所得税的特征不尽相同,但可以说是企业所得税的雏形。英国自1909年即开始征收公司所得税,是较早实行公司税制的国家,此后其他国家也相继开征。目前,世界上有160多个国家和地区开征了这种所得税。

一、企业所得税的特点
按照现代税收理论,一般说来,所得税具有普遍征收、有利于公平和富有弹性等特性,而征收企业所得税的重要理由,更是基于其公平和合理性。在当代经济社会中,企业经营非常普遍,且在法律上与个人或股东个人不同。因此,在企业利润没作分配之前,仍为企业之所得,不能作为个人或股东个人所得,当然也就不能对其征收个人所得税。如果企业所得可不征税,则当企业盈利时,就可能将盈利保留不作分配,以逃避个人所得税,出现税收负担的不公平。因此,在各国所得税税制中既有个人所得税,也有企业(公司)所得税。
(一) 企业所得税法规一般有以下税制要素特点
一是征税范围。企业所得税的课税对象包括生产经营所得和其他所得。前者通常是指企业从事产品生产、交通运输、商品流通、劳务服务和其他营利事业等取得的所得;后者通常是指提供资金或财产取得的所得,包括利息、股息、红利、租金、转让资产收益和特许权使用费等所得。

二是税基。企业所得税的税基是应纳税所得额,即纳税人每个纳税年度的收入总额减去准予扣除项目金额之后的余额。其中,准予扣除的项目主要是指成本和费用,包括工资支出,原材料支出,固定资产折旧和无形资产摊销等。

三是税率。企业所得税税率通常有比例税率和累进税率两种。其中,比例税率就是对企业所得税均按一个固定比例计税;累进税率就是根据企业所得多少,分出若干档次从低到高分别使用不同税率。

四是征税方式。企业所得税通常采用按年计征,以公历年度或公司会计年度作为纳税年度。大多数国家采用分月或分季预交,年终汇算清缴,多退少补。

(二) 企业所得税除了在税制要素的内容上与其他税制不同以外,还具有以下特点:
第一:企业所得税征收范围广。在中华人民共和国境内,企业和其他取得收入的组织都是企业所得税的纳税人,都要依照税法的规定缴纳企业所得税。因此,企业所得税具有征收上的广泛性。

第二,企业所得税税负公平。企业所得税对企业,不分所有制,不分地区、行业,实行统一的比例税率。在普通征收的基础上,能使各类企业税负较为公平。由于企业所得税是对企业的经营净收入亦成为经营所得征收的,所以企业一般都具有所得税的承受能力,而且企业所得税的负担水平与纳税人所得多少直接关联,即“所得多的多征,所得少的少征,无所得的不征”,因此,企业所得税是能够较好体现公平税负和税收中性的一个良性税种。

第三,企业所得税税法对税基的约束力强。所得税的计税依据应纳税所得额的计算涉及到纳税人财务会计核算的各个方面,与企业会计核算关系密切。为了保护税基,企业所得税法有关规定明确收入总额、扣除项目金额的明确以及资产的税务处理等内容,使应纳税所得额的计算相对独立于企业的会计核算,体现了税法的强制性与统一性。

第四,企业所得税纳税人与负税人一致。企业所得税属于终端税种,纳税人缴纳的所得税一般不易转嫁,而由纳税人自己负担,这是一种直接税。 

二、企业所得税的作用
企业所得税在组织财政收入、促进经济增长、进行宏观调控等方面具有重要的职能作用。企业所得税调节的是国家与企业之间的利润分配关系,这种分配关系是我国经济分配制度中最重要的一个方面,是处理其他分配关系的前提和基础。企业所得税的作用主要体现在以下两个方面:
(一)  财政收入作用
企业所得税是我国第二大主体税种之一,对组织国家税收收入,地位非常重要。企业所得税作为我国税收收入的主体税种之一,随着我国国民经济的快速发展和企业经济效益的不断提高,企业所得税收入也取得了较快的增长。

(二) 税收调控作用
企业所得税是国家实施税收优惠政策最主要的税种之一,有减免税、降低税率、加计扣除、加速折旧、投资抵免、减计收入等众多的税收优惠措施,是贯彻国家产业政策和社会政策,实施宏观调控的主要政策工具。在为国家财政组织收入的同时,企业所得税作为国家宏观调控的一种重要手段,也促进了我国产业结构调整和经济平稳较快增长。

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