小微企业所得税优惠的财税处理

二、会计处理
《财政部、工业和信息化部、国家税务总局、工商总局、银监会关于贯彻实施〈小企业会计准则〉的指导意见》（财会〔2011〕20号）从税收的角度提出，鼓励小企业根据《小企业会计准则》的规定进行会计核算和编制财务报表，有条件的小企业也可以执行《企业会计准则》。

例3.丁公司为查账征收的小型微利企业。2014年《所得税年度纳税申报表》为：销售收入25万元，税金及附加1万元（不含增值税），销售成本12万元，管理费用6万元（其中：业务招待费2万元），销售费用5万元（其中：广告宣传费4万元）。

在2014年税务稽查中，税务部门发现2013年一项非正常会计分录：

借：银行存款

贷：其他应付款

经查证为该企业出售下脚料的业务，共计70200元，其成本已结转损益。税务机关责令其补交该项收入的应缴增值税和企业所得税。假设该企业为一般纳税人，采用资产负债表债务法进行所得税会计处理。

企业所得税法第五十三条规定，企业所得税按纳税年度计算。小型微利企业年应纳税所得额针对的是本年度的，不包括属于以前年度的收入。查补以前年度的收入， 应相应调整对应年度的所得税申报，如不涉及补亏等事项，对当年度的申报不影响。相应的，稽查查补的收入也不作为广告费和业务招待费的基数。业务招待费扣除限额为0.125万元（25×0.5%），业务招待费扣除标准为1.2万元（2×60%），可扣除的业务招待费应为0.125万元，招待费超支1.875万元（2－0.125）。广告费和业务宣传费扣除限额为3.75万元（25×15%），实际发生了4万元，由于广告费和业务宣传费超支金额可以无限期向后结转扣除，2014年可以扣除的广告费和业务宣传费为3.75万元，广告费及业务宣传费累计结转以后年度的扣除额为0.25万元（4－3.75）。丁公司2014年汇算清缴应纳税所得额为3.124万元（25－1－12－6－5＋1.875＋0.25），小于10万元，减免所得税额＝3.124×15%＝0.4686（万元），丁公司2014年汇算清缴应缴企业所得税额＝3.124×25%－0.4686＝0.3124（万元）。

根据《企业会计准则第18号——所得税》，广告费会计与税法形成的暂时性差异可以在以后年度无限期转回。2014年企业应将0.25万元可抵扣暂时性差异进行递延所得税的会计处理。

借：递延所得税资产（0.25×50%×20%）          250

贷：所得税费用           250

1.计提2014年所得税：

借：所得税费                                 3124

贷：应交税费——应交所得税             3124

2.结转所得税费用：

借：本年利润               2874

贷：所得税费        2874

3.2014年缴纳所得税：

借：应交税费——应交所得税         3124

贷：银行存款               3124

4.调整2013年查补收入：

借：其他应付款          70200

贷：以前年度损益调整           60000

应交税费——增值税检查调整〔70200÷（1＋17%）×17%〕  10200

假设该企业2013年应税所得额＞10万元但≤30万元，减免所得税额＝应纳税所得额×5%。

5.调整2013年所得税费用：

借：以前年度损益调整 （60000×20%）         12000

贷：应交税费——所得税              12000

6.补缴2013年税款：

借：应交税费——增值税检查调整              10200

应交税费——所得税       12000

贷：银行存款                22200